Вопрос: По договору с подразделением противопожарной службы (ГПС) на оказание услуг предприятие должно предоставить движимое и недвижимое имущество (здание и служебно-бытовые помещения) для размещения личного состава и пожарной техники, оборудование и технику. Как должно учитываться имущество, предоставляемое в пользование ГПС, в балансе предприятия, если для принятия к учету ОС должны быть выполнены единовременно все условия п.4 ПБУ 6/01 (в том числе п.4а и 4г)? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2003 г.)

По договору с подразделением противопожарной службы (ГПС) на оказание услуг предприятие должно предоставить движимое и недвижимое имущество (здание и служебно-бытовые помещения) для размещения личного состава и пожарной техники, оборудование и технику. Как должно учитываться имущество, предоставляемое в пользование ГПС, в балансе предприятия, если для принятия к учету ОС должны быть выполнены единовременно все условия п.4 ПБУ 6/01 (в том числе п.4а и 4г).

Предприятия, на которых созданы подразделения Государственной противопожарной службы, обязаны предоставлять пожарной охране здания, сооружения, служебные помещения, оборудованные средствами связи, и другое необходимое имущество в соответствии с установленными нормами (ст.11 Федерального закона "О пожарной безопасности" от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ).

В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, имущество, используемое в целях пожарной безопасности, не указано в числе тех объектов, по которым амортизация не начисляется. Следовательно, вопрос о его отнесении к основным средствам должен решаться на основе п.4 Положения. В данном пункте, в частности, указано, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование ОС в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Под использованием в производстве продукции, по мнению автора, следует понимать не только непосредственное участие в процессе переработки сырья, материалов, но и косвенное участие путем создания необходимых условий производственного процесса. Относятся же к основным средствам очистные сооружения, дороги и т.п. И если основным средством является, например, здание, то необходимы и средства пожарной безопасности. Соответственно в получении дохода средства пожарной безопасности участвуют в совокупности с другими основными средствами.

Здесь следует учесть также то, что согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н, учетная политика должна обеспечить отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Таким образом, учитывая, что имущество передано для использования службе пожарной безопасности на основе закона как необходимое при осуществлении производственной деятельности и, по мнению автора, отвечает критериям, установленным в ПБУ 6/01, то его в балансе организации следует учесть как основные средства.

А учитывается ли амортизация по основным средствам, используемым в целях обеспечения пожарной безопасности, в целях налогообложения прибыли?

Основные средства, связанные с обеспечением пожарной безопасности, не указаны в п.2 ст.256 НК РФ в составе объектов, которые не подлежат амортизации. Следовательно, для признания их амортизируемыми они должны соответствовать понятиям амортизируемого имущества и основных средств, принятым в Налоговом кодексе РФ.

Так, амортизируемым имуществом в целях налогообложения согласно п.1 ст.257 признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у организации на праве собственности, используются для получения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Под основными средствами (п.1 ст.257 НК РФ) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В ответе на предыдущий вопрос показано, что основные средства, используемые в целях пожарной безопасности, являются необходимыми при осуществлении производственной деятельности организации, тем более что они предусмотрены законодательством. Следовательно, амортизационные отчисления по этим основным средствам могут быть признаны в качестве расхода при налогообложении прибыли.

В пользу этого говорит также то, что согласно подп.6 п.1 ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на обеспечение пожарной безопасности организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны.

Обращаем внимание, что согласно ст.11 Закона о пожарной безопасности состав имущества (движимого и недвижимого), связанного с пожарной охраной, должен соответствовать перечню, утверждаемому в установленном порядке федеральным органом управления Государственной противопожарной службы. Поэтому в целях налогообложения могут быть приняты суммы амортизации только по основным средствам, указанным в данном перечне.

Н. Корепанова,

ведущий эксперт "БП"

1 марта 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2003 г.