Вопрос: Как начисляется амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г.? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2003 г.)

Как начисляется амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г.?

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., в налоговом учете предусмотрен особый порядок начисления амортизации. Он установлен ст.322 НК РФ и заключается в следующем. По состоянию на 1 января 2002 г. основные средства:

оцениваются по остаточной стоимости, независимо от того, каким методом будет производиться начисление амортизации. Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между восстановительной стоимостью и суммой амортизации (с учетом переоценки этой суммы), начисленной за период эксплуатации в бухгалтерском учете;

распределяются по группам на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, и определяется конкретный срок их полезного использования в пределах интервала, установленного для соответствующей группы основных средств.

В отдельную амортизационную группу выделяются основные средства, по которым срок использования, определенный в порядке, изложенном выше в п.2, меньше фактического срока их использования по состоянию на 1 января 2002 г. По этим основным средствам остаточная стоимость включается в состав расходов равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 г.

Пример 2

Компьютер стоимостью 11 000 руб. фирмой "Ата" введен в эксплуатацию в октябре 1995 г. Переоценка его стоимости не производилась. Амортизация начислялась по норме 10%. По состоянию на 1 января 2002 г. срок эксплуатации компьютера составил 6 лет 2 месяца, сумма начисленной амортизации - 6783 руб.

Остаточная стоимость компьютера по данным бухгалтерского учета составляет 4217 руб. (11 000 руб. - 6783 руб.).

По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, персональные компьютеры относятся к третьей группе имущества со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно (код ОКОФ 14 3020000).

Фактический срок использования компьютера (6 лет 2 месяца) больше определенного по Классификации (3-5 лет). Поэтому организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого остаточная стоимость компьютера будет включаться в состав расходов. Поскольку этот срок не может быть меньше 7 лет, то в соответствующем распорядительном документе организация определяет его равным 7 годам.

Ежемесячная норма амортизации составит 50,2 руб. [4217 руб. : ( 7 лет х 12 месяцев)].

В отношении основных средств, по которым фактический срок использования меньше срока использования определенного по Классификации, следует определить:

оставшийся после 1 января 2002 г. срок использования [n (о)]; он рассчитывается как разница между сроком полезного использования, установленным в соответствии с Классификацией [n (к)] и фактическим сроком использования основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. [n (ф)]:

n (о) = n (к) - n (ф),

все указанные сроки использования основного средства указываются в месяцах;

норму амортизации, которая является величиной, обратной оставшемуся сроку использования; при этом она определяется по-разному в зависимости от принятого метода начисления амортизации:

- при линейном методе:

К (ол) = [1/n (о)] х 100%,

- при нелинейном методе:

К (он) = [2/n (о)] х 100%,

где: К (ол) и К (он) - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости основного средства соответственно при линейном и нелинейном методах начисления амортизации;

- сумма начисляемой за месяц амортизации начиная с января 2002 г. (А) как произведение остаточной стоимости основного средства [С (о)] и нормы амортизации [K (o)]:

А = С (о) х К (о).

Пример 3

Стоимость станка в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" по состоянию на 1 января 2002 г. отражена в сумме 24 300 руб. Фактический срок эксплуатации станка (период начисления амортизации) по состоянию на 1 января 2002 г. составил 1 год 2 месяца (то есть 14 месяцев). Начисление амортизации производилось по норме 15%. Сумма начисленной амортизации составила 4253 руб. В налоговом учете принят линейный метод начисления амортизации.

Остаточная стоимость станка для налогового учета устанавливается по данным бухгалтерского учета и составляет 20 047 руб. (24 300 руб. - 4253 руб.).

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, такого рода станки относятся к четвертой группе имущества со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно. Фирма определяет по данному станку конкретный срок полезного использования в размере 5 лет (то есть в пределах установленного периода), или 60 месяцев;

Оставшийся срок использования станка после 1 января 2002 г. составит 46 месяцев (60 месяцев - 14 месяцев).

Норма амортизации по станку как величина, обратная оставшемуся сроку использования, при линейном методе начисления амортизации равняется 2,17% (1 х 100% : 46).

Сумма амортизации, начисляемой за каждый месяц, начиная с января 2002 г. - 435 руб. (10 963 руб. х 2,17% : 100%).

А как начисляется амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете?

По основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете амортизация начисляется в ранее действовавшем порядке. Введение нового правила исчисления сумм амортизации в целях налогообложения никак не влияет на порядок ее исчисления в бухгалтерском учете, поскольку требования Налогового кодекса на порядок ведения бухгалтерского учета не распространяются.

Пример 4

Используем данные предыдущих примеров.

По компьютеру в бухгалтерском учете начисление амортизации после 1 января 2002 г. производится по той же норме 10% в год, что составляет 91,67 руб. в месяц, а в налоговом учете - по 50,2 руб. в месяц.

По станку амортизация, как и раньше, начисляется исходя из нормы 15%, то есть по 303,75 руб. в месяц, а для исчисления налога на прибыль - по 435 руб. в месяц.

Н. Корепанова,

ведущий эксперт "БП"

1 марта 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2003 г.