Как начисляется амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г.?
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., в налоговом учете предусмотрен особый порядок начисления амортизации. Он установлен ст.322 НК РФ и заключается в следующем. По состоянию на 1 января 2002 г. основные средства:
оцениваются по остаточной стоимости, независимо от того, каким методом будет производиться начисление амортизации. Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между восстановительной стоимостью и суммой амортизации (с учетом переоценки этой суммы), начисленной за период эксплуатации в бухгалтерском учете;
распределяются по группам на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, и определяется конкретный срок их полезного использования в пределах интервала, установленного для соответствующей группы основных средств.
В отдельную амортизационную группу выделяются основные средства, по которым срок использования, определенный в порядке, изложенном выше в п.2, меньше фактического срока их использования по состоянию на 1 января 2002 г. По этим основным средствам остаточная стоимость включается в состав расходов равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 г.
Пример 2
Компьютер стоимостью 11 000 руб. фирмой "Ата" введен в эксплуатацию в октябре 1995 г. Переоценка его стоимости не производилась. Амортизация начислялась по норме 10%. По состоянию на 1 января 2002 г. срок эксплуатации компьютера составил 6 лет 2 месяца, сумма начисленной амортизации - 6783 руб.
Остаточная стоимость компьютера по данным бухгалтерского учета составляет 4217 руб. (11 000 руб. - 6783 руб.).
По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, персональные компьютеры относятся к третьей группе имущества со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно (код ОКОФ 14 3020000).
Фактический срок использования компьютера (6 лет 2 месяца) больше определенного по Классификации (3-5 лет). Поэтому организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого остаточная стоимость компьютера будет включаться в состав расходов. Поскольку этот срок не может быть меньше 7 лет, то в соответствующем распорядительном документе организация определяет его равным 7 годам.
Ежемесячная норма амортизации составит 50,2 руб. [4217 руб. : ( 7 лет х 12 месяцев)].
В отношении основных средств, по которым фактический срок использования меньше срока использования определенного по Классификации, следует определить:
оставшийся после 1 января 2002 г. срок использования [n (о)]; он рассчитывается как разница между сроком полезного использования, установленным в соответствии с Классификацией [n (к)] и фактическим сроком использования основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. [n (ф)]:
n (о) = n (к) - n (ф),
все указанные сроки использования основного средства указываются в месяцах;
норму амортизации, которая является величиной, обратной оставшемуся сроку использования; при этом она определяется по-разному в зависимости от принятого метода начисления амортизации:
- при линейном методе:
К (ол) = [1/n (о)] х 100%,
- при нелинейном методе:
К (он) = [2/n (о)] х 100%,
где: К (ол) и К (он) - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости основного средства соответственно при линейном и нелинейном методах начисления амортизации;
- сумма начисляемой за месяц амортизации начиная с января 2002 г. (А) как произведение остаточной стоимости основного средства [С (о)] и нормы амортизации [K (o)]:
А = С (о) х К (о).
Пример 3
Стоимость станка в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" по состоянию на 1 января 2002 г. отражена в сумме 24 300 руб. Фактический срок эксплуатации станка (период начисления амортизации) по состоянию на 1 января 2002 г. составил 1 год 2 месяца (то есть 14 месяцев). Начисление амортизации производилось по норме 15%. Сумма начисленной амортизации составила 4253 руб. В налоговом учете принят линейный метод начисления амортизации.
Остаточная стоимость станка для налогового учета устанавливается по данным бухгалтерского учета и составляет 20 047 руб. (24 300 руб. - 4253 руб.)
