Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12 марта 2018 г. N Ф08-1068/18 по делу N А32-15466/2017

г. Краснодар

12 марта 2018 г.

Дело N А32-15466/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 06 марта 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 марта 2018 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заинтересованных лиц - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю (ИНН 2302067397, ОГРН 1112302001899) - Жарковой А.Е. (доверенность от 06.06.2017 N 05-1-16/792), от Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (ИНН 2308022804, ОГРН 1042305724108) - Жарковой А.Е. (доверенность от 08.11.2017 N 07-06/45512), в отсутствие в судебном заседании заявителя - "Энергосила" (ИНН 2343018350, ОГРН 1062343005053),надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем опубликования информации на сайте в телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.07.2017 (судья Шкира Д.М.) и постановление суда Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2017 (судьи Шимбарева Н.В., Герасименко А.Н., Стрекачев А.Н.) по делу N А32-15466/2017, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Энергосила" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 18.01.2017 N 15-29/01 в части исключения из состава вычетов по НДС во II квартале 2013 года суммы НДС в размере 2 330 116 рублей 80 копеек, начисления к уплате указанной суммы НДС, 834 861 рубля 81 копейки пени; к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - управление) о признании недействительным решения от 03.04.2017 N 22-12-411 в части утверждения решения инспекции; об обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возвращения спорных сумм НДС и пени (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда первой инстанции от 28.07.2017, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 15.11.2017, заявленные обществом требования удовлетворены. Решение инспекции от 18.01.2017 N 15-29/01 и решение управления от 03.04.2017 N 22-12-411 в оспариваемой части признаны недействительными. Суд обязал инспекцию возвратить обществу спорные суммы. При этом суды указали, что налогоплательщик воспользовался своим правом на получение вычета по НДС с авансов в порядке и сроки, установленные действующим налоговым законодательством Российской Федерации.

В кассационной жалобе инспекция просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт. При этом налоговый орган указывает на наличие у него правовых оснований для начисления обществу к уплате спорных сумм.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.01.2013 по 31.12.2014 по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе НДС.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 12.10.2016 N 15-22/27 и вынесено решение от 18.01.2017 N 15-29/01, которым обществу, в том числе, начислено к уплате 3 634 329 рублей 80 копеек НДС, соответствующие суммы пени.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в управление с апелляционной жалобой.

Решением управления от 03.04.2017 N 21-12411 жалоба общества удовлетворена частично в части оспаривания доначисления 1 304 213 рублей НДС, соответствующих сумм пени. Инспекции поручено пересчитать размер пени по НДС с учетом данного решения. В остальной части решение инспекции от 18.01.2017 N 15-29/01 утверждено.

Общество обратилось за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.

Согласно пункту 14 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 21 Кодекса в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

В силу пункта 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, в том числе предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Пунктом 8 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В силу пункта 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 27 постановления от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснил, что, поскольку пунктом 2 статьи 173 Кодекса не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Суды установили, что в I квартале 2012 года общество заключило с ЗАО "Тандер" договор от 05.07.2011 N ГК/2/3275/11 и дополнительные соглашения к нему на выполнение строительно-монтажных работ административно-бытового комплекса на объекте строительства "Региональный распределительный центр" (далее - объект строительства).

В рамках указанного договора общество получило аванс в счет выполнения указанных работ в размере 15 275 210 рублей 18 копеек, в том числе 2 330 116 рублей 80 копеек НДС, и оформило авансовые счета-фактуры от 16.01.2012 N А1 на сумму 3 275 210 рублей 18 копеек и от 19.03.2012 N А16 на сумму 12 миллионов рублей.

Указанные счета-фактуры общество отразило в книге продаж за I квартал 2012 года и исчислило сумму НДС по расчетной ставке 18/118, что подтверждается налоговой декларацией и книгой продаж за указанный период.

Во II квартале 2012 года обществом в полном объемы выполнены работы в рамках спорного договора, что подтверждается справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 31.05.2012 N 9 по данному объекту строительства. Согласно данной справке по данному объекту завершено 5 этапов выполненных работ на общую сумму 56 713 796 рублей 67 копеек.

Спорная сумма НДС в размере 2 330 116 рублей 80 копеек с полученного аванса включена обществом в состав налоговых вычетов по НДС во II квартале 2013 года.

Надлежащим образом исследовав представленные в материалы дела документы, суды пришли к обоснованному выводу о наличии у общества правовых оснований для включения спорной суммы в состав налоговых вычетов по НДС в более позднем периоде, чем в момент выполнения строительно-монтажных работ, - во II квартале 2013 года.

Суды также установили, что 19.07.2013 общество представило налоговую декларацию по НДС за II квартал 2013 года, в графе 3 которой налогоплательщиком отражена сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) в размере 5 704 706 рублей, в книге покупок отражены счета-фактуры от 16.01.2012 N А1 и от 19.03.2012 N А16.

В дальнейшем 29.07.2013 и 28.10.2013 заявителем представлены уточненные налоговые декларации по НДС за II квартал 2013 года (номер корректировки 1 и 2), в которых в указанной графе указана аналогичная сумма, в книге покупок отражены спорные счета-фактуры.

Таким образом, суды пришли к выводу о том, что представление обществом указанных уточненных деклараций произведено обществом независимо от размера вычета по НДС. Общая сумма по бухгалтерскому учету не менялась.

Общество 05.09.2016 и 22.11.2016 представило уточненные налоговые декларации по НДС за II квартал 2013 года (номер корректировки 3 и 4), в графе 3 которых налогоплательщиком отражены суммы в размере 3 651 706 и 3 374 589 рублей соответственно.

В дальнейшем 08.12.2016 общество представило уточненную налоговую декларацию по НДС за указанный период (номер корректировки 5), в которой сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) указана в размере 5 704 706 рублей, в состав которой входят суммы по счетам-фактурам от 16.01.2012 N А1 и от 19.03.2012 N А16.

Таким образом, суды пришли к выводу о том, что право на вычет НДС с полученного в I квартале 2012 года в счет выполнения строительно-монтажных работ аванса по спорным счетам-фактурам от 16.01.2012 N А1 и от 19.03.2012 N А16 заявлено обществом при подаче первоначальной декларации за II квартал 2013 года (19.07.2013), то есть с соблюдением требований действующего налогового законодательства.

На основании изложенного суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для вынесения решения в оспариваемой части, и, как следствие, о необходимости обязания инспекцию возвратить обществу спорные суммы НДС и пени.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.07.2017 и постановление суда Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2017 по делу N А32-15466/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

М.В. Посаженников

Судьи

Л.Н. Воловик Л.А. Черных