Новый порядок оплаты больничных (Л. Покровская, "Практическая бухгалтерия", N 3, март 2003 г.)

Новый порядок оплаты больничных

Новый порядок оплаты больничных установил Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ. Связано это с тем, что фирмы, переведенные на уплату ЕНВД, освобождены от ЕСН, за счет которого обычно оплачиваются больничные.

Отметим, что больничные при несчастном случае на производстве или профзаболевании, как и прежде, выплачиваются за счет страховых взносов, которые фирма обязана уплачивать независимо от выбранной системы налогообложения.

Федеральный закон предусматривает два варианта оплаты пособий по временной нетрудоспособности. Рассмотрим оба варианта.

Первый вариант

Предприятие, переведенное на уплату ЕНВД, рассчитывает пособия по временной нетрудоспособности в том же порядке, что и фирмы, которые платят ЕСН. Но для "вмененщика" сумма пособия делится на две части. Первая часть - это сумма, не превышающая одного минимального размера оплаты труда на одного работника в месяц, то есть 450 рублей. Вторая - сумма свыше 450 рублей, но не более 11 250 рублей (11 700 - 450).

Первую часть оплачивает ФСС, перечисляя необходимые деньги на расчетный счет фирмы. Для этого нужно сдать промежуточную расчетную ведомость, а также другие документы, которые затребует Фонд.

Вторую же часть больничного (если таковая есть) фирма оплачивает работнику за счет собственных средств. А затем на эту сумму можно уменьшить единый налог. Причем каких-либо ограничений для пособий не установлено, в отличие от взносов на обязательное пенсионное страхование, которые уменьшают налог не более чем на 50 процентов.

Пример 1. ЗАО "Актив" оказывает бытовые услуги и платит ЕНВД. В январе 2003 года работник фирмы из 20 рабочих дней проболел 9 дней, что подтверждено больничным листком, выданным медицинским учреждением. Пособие по временной нетрудоспособности составило 1350 руб. За отработанные 11 дней января работнику начислена заработная плата 1650 руб. Работник пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб.

Сумма пособия, которую оплачивает ФСС, составит:

450 руб. : 20 раб. дн. х 9 раб. дн. = 202,5 руб.

Остальную часть больничного - 1147,5 руб. (1350 - 202,5) фирма должна оплатить за счет собственных средств, а затем на эту сумму можно уменьшить единый налог.

В феврале 2003 года фирма подала в ФСС документы, необходимые для того, чтобы выплатить пособие. В марте 2003 года деньги поступили на расчетный счет предприятия.

В учете "Актива" сделаны такие проводки:

в январе 2003 года

Дебет 69-1 Кредит 70

- 202,5 руб. - начислена часть пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая за счет средств ФСС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕНВД" Кредит 70

- 1147,5 руб. - начислена часть пособия по временной нетрудоспособности, уменьшающая единый налог;

Дебет 20 Кредит 70

- 1650 руб. - начислена заработная плата работнику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 338 руб. ((202,5 руб. + 1147,5 руб. + 1650 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

в феврале 2003 года

Дебет 70 Кредит 50

- 2662 руб. (202,5 руб. + 1147,5 руб. + 1650 руб. - 338 руб.) - выплачены пособие по временной нетрудоспособности и зарплата;

в марте 2003 года

Дебет 51 Кредит 69-1

- 202,5 руб. - получены от Фонда социального страхования деньги на оплату пособия по временной нетрудоспособности.

Второй вариант

Фирмы, переведенные на уплату ЕНВД, могут добровольно платить в ФСС страховые взносы. В таком случае расходы на выплату больничных будут полностью возмещаться за счет средств социального страхования. Взносы придется платить в размере 3 процентов от фонда оплаты труда работников, участвующих в деятельности, по которой фирма платит ЕНВД.

Порядок уплаты страховых взносов должно разработать и утвердить Правительство РФ. На момент написания данной статьи такой документ опубликован не был. Как только это произойдет, мы подробно расскажем на страницах нашего журнала.

Пример 2. ООО "Пассив" торгует в розницу через магазин с площадью торгового зала 50 квадратных метров. Фирма переведена на уплату ЕНВД.

"Пассив" решил добровольно уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай их временной нетрудоспособности. За февраль 2003 года начислены взносы в размере 4500 руб.

Сотрудник фирмы проболел все рабочие дни в феврале, а в марте предоставил в бухгалтерию больничный лист, на основании которого было рассчитано пособие по временной нетрудоспособности в размере 2000 руб. Сотруднику предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб.

Так как фирма добровольно платит страховые взносы, то сумма пособия по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ в полном размере.

В учете "Пассива" сделаны проводки:

в феврале2003 года

Дебет 20 Кредит 69-1

- 4500 руб. - начислены страховые взносы на добровольное социальное страхование;

Дебет 69-1 Кредит 70

- 2000 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 208 руб. ((2000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

в марте 2003 года

Дебет 69-1 Кредит 51

- 2500 руб. - уплачены страховые взносы на добровольное социальное страхование за февраль;

Дебет 70 Кредит 50

- 1792 руб. (2000 - 208) - выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

Какой вариант выгодней

Для фирм - плательщиков ЕНВД первый вариант является более выгодным. Так как одну часть пособия оплачивает ФСС, а другую - можно возместить за счет единого налога на вмененный доход. Если суммы этого налога не будет хватать, то предприятие всегда может оплатить больничные за счет собственных средств. По сравнению с добровольными отчислениями эти расходы будут намного меньше.

Если же фирма решит перейти на уплату добровольных страховых взносов, она обречет себя на ненужные ежемесячные траты. Компенсировать их можно только, если сумма пособий станет равной им. Но, по нашему мнению, фирме платить эти взносы не выгодно ни при каких условиях.

Выносы:

1. Первую часть пособия по временной нетрудоспособности нужно указать в разделе II Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ.

2. Правительство РФ еще не утвердило порядок уплаты взносов на добровольное социальное страхование.

Л. Покровская,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 3, март 2003 г.