Кража документов (В. Шилкина, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2003 г.)

Кража документов

Если документы у вас украли, первым делом получите в милиции справку-подтверждение. Для этого вам придется написать и зарегистрировать в местном отделении заявление о краже.

Выданная милицией справка может вам понадобиться независимо от того, будете вы восстанавливать документы или нет. Если вы предъявите ее налоговикам, они не смогут оштрафовать вашу фирму по статье 120 Налогового кодекса за отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета.

Справка подтвердит, что вашей вины в отсутствии документов нет. А без вины оштрафовать фирму налоговики не вправе (п.2 ст.109 НК РФ).

Пример 1

Налоговая инспекция провела в ЗАО "Абава" налоговую проверку. В ходе проверки налоговики обнаружили, что на фирме отсутствуют первичные документы за 9 месяцев 2000 года. Инспекция оштрафовала фирму на 5000 руб. (п.1 ст.120 НК РФ) и обратилась в суд, чтобы взыскать штраф.

Суд отказал в иске, потому что документы у фирмы украли. Факт кражи фирма подтвердила справкой зам. начальника районного отделения милиции (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 16 октября 2002 г. N А48-1456/02-18).

Однако не все так просто. Если документы украли, налоговики вправе:

самостоятельно рассчитать суммы налогов, подлежащие взысканию (п.7 ст.31 НК РФ);

оштрафовать фирму по статье 122 Налогового кодекса (если по подсчетам инспекторов у вас недоимка).

Чтобы не доводить до этого, вы, конечно, можете попытаться восстановить украденные документы. Если же для вас это слишком долго и кропотливо, оставьте все как есть. Однако будьте готовы спорить с налоговиками в суде, поскольку суммы налогов по вашим подсчетам и подсчетам инспекторов могут сильно отличаться.

Конкретный порядок, по которому налоговики определяют, какую сумму налогов должна заплатить фирма, законом не определен. Расчет делается на основании имеющейся у налоговиков информации о фирме, а также данных об аналогичных предприятиях.

При этом аналогичные предприятия инспекторы должны отбирать по нескольким критериям: отраслевой принадлежности, виду деятельности, среднемесячному размеру выручки, среднесписочной численности персонала и т.д.

Если вы считаете, что налоговая инспекция учла не все показатели, обращайтесь в суд. Скорее всего он вас поддержит.

Пример 2

ООО "Лайда" не представила налоговикам первичные документы за три года. Тогда инспекторы самостоятельно определили суммы налогов, подлежащие уплате. При расчете они использовали данные трех аналогичных фирм. Выбирая эти фирмы, инспекторы применили только один критерий - среднесписочную численность работников. Чтобы оштрафовать фирму за недоплату налогов (п.1 ст.122 НК РФ), налоговики обратились в суд.

Суд в иске отказал, потому что не признал выбранные инспекцией фирмы аналогичными (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 декабря 2002 г. N А05-5351/02-314/14).

Как правило, при расчете налогов, подлежащих уплате, налоговики берут за основу только информацию об аналогичных фирмах. Однако этого недостаточно. Налоговый кодекс требует, чтобы инспекторы учитывали любые обстоятельства, которые могут повлиять на сумму платежей, в том числе и данные самой фирмы. Это подтверждает и арбитражная практика.

Пример 3

В ходе проверки ООО "Башпромснаб" налоговики выяснили, что бухгалтерские документы фирмы за 1999 год и II квартал 2001 года украдены.

Инспекторы самостоятельно рассчитали сумму налогов за эти периоды, обнаружили недоимку и оштрафовали фирму на 57 948 руб. (п.1 ст.122 НК РФ). Расчет налоговики провели, используя отчетные данные аналогичных фирм. "Башпромснаб" обратился в суд, чтобы признать решение инспекции недействительным.

Суд иск удовлетворил, потому что, определяя суммы налогов, инспекторы не учли финансовые показатели самой фирмы, среднюю рентабельность отрасли, стоимость основных фондов и численность работников аналогичных фирм и другие обстоятельства (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23 октября 2002 г. N Ф09-975/02-АК).

Имейте в виду: если в предыдущем налоговом периоде у вас была переплата налога в тот же бюджет и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать вашу фирму налоговики не вправе. Об этом сказано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. (п.42)

Также налоговики не вправе самостоятельно определять суммы налогов за период, превышающий тот, в котором отсутствуют документы. Если инспекторы попытаются сделать это, обращайтесь в суд. У вас есть все шансы выиграть дело.

Обратите внимание: если по подсчетам налоговиков сумма недоимки превышает 75 000 рублей и вы не собираетесь эту сумму оспаривать, то выгоднее, чтобы инспекция расценила ваше нарушение как грубое нарушение правил учета и применила пункт 3 статьи 120 Налогового кодекса (а не статью 122). Тогда штраф будет меньше: 10% от неуплаченной суммы (но не менее 15 000 рублей) вместо 20% от неуплаченной суммы.

Но при наличии справки о краже применить статью 120 Налогового кодекса налоговики не вправе. В такой ситуации справку можно не предъявлять. Если же налоговики уже оштрафовали вашу фирму по статье 122 Налогового кодекса, вы можете подать встречный иск о признании решения инспекции недействительным в связи с неправильной квалификацией вашего нарушения. При этом, обосновывая свою позицию в суде, настаивать на краже вы уже не сможете.

В. Шилкина,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2003 г.