Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 года (В. Мещеряков, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2003 г.)

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 года

     Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010-050)     

     Операционные доходы и расходы                                       

     Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи            

Составляя Отчет о прибылях и убытках за I квартал, необходимо учесть все нововведения, которые вступили в силу с 1 января 2003 года.

В титульной части Отчета о прибылях и убытках за I квартал 2003 года, так же как и в бухгалтерском балансе, нужно указать код вида деятельности фирмы по новому Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

В остальном форма N 2 осталась прежней. В ней все доходы сгруппированы в том порядке, который предусмотрен ПБУ 9/99 "Доходы организации", а расходы - как указано в ПБУ 10/99 "Расходы организации". Таким образом, форма содержит четыре группы доходов и расходов:

- по обычным видам деятельности (строки 010-050);

- операционные (строки 060-100);

- внереализационные (строки 120-160);

- чрезвычайные (строки 170 и 180).

Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010-050)

По строке 010 указывают доходы, которые получены от обычных видов деятельности фирмы. К ним относят выручку от продажи продукции или товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Также здесь отражается доход, полученный от финансовых вложений в ценные бумаги (как этого требует ПБУ 19/02), если этот вид деятельности является для фирмы основным.

Если фирма занимается несколькими видами деятельности и выручка от какого-либо из них превышает 5 процентов ее общей суммы, в строках 011-013 нужно сделать соответствующую расшифровку.

Пример 1. В I квартале 2003 года ЗАО "Актив" получило выручку в сумме 7 900 000 руб. (без НДС), в том числе:

- от продажи собственной продукции - 4 500 000 руб.;

- от продажи покупных товаров - 200 000 руб.;

- от финансовых вложений в ценные бумаги - 3 200 000 руб.

Процентная доля выручки от каждого вида деятельности в общей ее сумме такова:

- от продажи собственной продукции - 57% (4 500 000 руб. : 7 900 000 руб. х 100%);

- от продажи покупных товаров - 2,5% (200 000 руб. : 7 900 000 руб. х 100%);

- от финансовых вложений в ценные бумаги - 40,5% (3 200 000 руб. : 7 900 000 руб. х 100%).

Таким образом, выручка от продажи собственной продукции и от финансовых вложений в ценные бумаги превышает 5% от общей суммы дохода фирмы. Поэтому бухгалтер "Актива" в Отчете о прибылях и убытках указывает:

- по строке 010 - общую сумму выручки - 7 900 000 руб.;

- по строке 011 - выручку от продажи собственной продукции - 4500 000 руб.;

- по строке 012 - доход от вложений в ценные бумаги - 3 200 000 руб.

В строку 020 записывают сумму расходов по обычным видам деятельности, выручка от которых указана по строке 010.

Если фирма заполняла строки 011-013, то соответствующую расшифровку расходов нужно дать по строкам 021-023.

Показатели по этим строкам записывают в круглых скобках.

По строке 030 приводят сумму затрат, связанных с продажей готовой продукции или товаров, - так называемые коммерческие расходы. Их учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" и списывают в дебет счета 90 (субсчет "Себестоимость продаж").

Показатель по этой строке записывают в круглых скобках.

По строке 040 приводится сумма управленческих расходов. К ним относят затраты на оплату труда административного персонала, оплату аудиторских услуг, содержание имущества общехозяйственного назначения, подготовку и переподготовку кадров и т.п.

Эта строка предназначена для производственных предприятий, которые учитывают готовую продукцию по сокращенной себестоимости. Это означает, что общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж").

Те же производители, которые учитывают готовую продукцию по полной себестоимости, то есть общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 20 "Основное производство", строку 040 баланса не заполняют, так же как и торговые фирмы.

Показатель по этой строке записывают в круглых скобках.

Пример 2. В I квартале 2003 года общехозяйственные расходы ЗАО "Актив" составили 120000 руб.

Ситуация 1

Учетной политикой фирмы установлено, что готовая продукция учитывается по сокращенной себестоимости.

Бухгалтер "Актива" сделал такую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 26

- 120000 руб. - включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

По строке 040 баланса бухгалтер должен указать 120000 руб.

Ситуация 2

Учетной политикой фирмы установлено, что готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости.

Бухгалтер "Актива" сделал такую проводку:

Дебет 20 Кредит 26

- 120000 руб. - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Строку 040 баланса бухгалтер не заполняет.

Операционные доходы и расходы

В строке 060 записывают сумму доходов, причитающихся к получению и не связанных с участием фирмы в уставных капиталах других организаций, а также с ведением совместной деятельности. В частности, по этой строке указывают проценты, полученные:

- по облигациям;

- по депозитам;

- за предоставление денег (другого имущества) по договору займа;

- за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах.

А по строке 070 приводят суммы процентов, которые фирма должна заплатить по заемным средствам. Показатель по этой строке записывают в круглых скобках.

По строке 080 записывают:

- поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая доходы по ценным бумагам);

- прибыль от совместной деятельности.

Эти суммы являются операционными доходами лишь в том случае, если они не превышают 5 процентов общих поступлений. Иначе такие суммы нужно указывать в строках 010-013.

Пример 3. В I квартале 2003 года ООО "Пассив" получило доход по акциям ЗАО "Актив" в сумме 20 000 руб. Выручка от продажи товаров составила за этот период - 800 000 руб.

Процентное соотношение дохода по акциям в сумме всех поступлений "Пассива" составило 2,4% (20 000 руб. : (20 000 руб. + 800 000 руб.). Таким образом, доход по акциям для "Пассива" является операционным.

В учете были сделаны такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 20 000 руб. - начислены проценты по акциям;

Дебет 51 Кредит 76

- 20 000 руб. - получены причитающиеся проценты по акциям.

По строке 080 формы N 2 бухгалтер "Пассива" запишет 20000 руб.

По строке 090 записывают сумму доходов:

- от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

- от сдачи имущества в аренду (если этот вид деятельности для фирмы не является основным);

- от предоставления прав на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Эти доходы нужно отразить за вычетом НДС и налога с продаж, если они облагаются этими налогами.

По строке 100 отражаются расходы, связанные:

- с продажей прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

- со сдачей имущества в аренду (если этот вид деятельности для фирмы не является основным);

- с предоставлением прав на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- оплатой услуг банков.

Кроме того, ПБУ 19/02 относит к прочим операционным расходам затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг. К ним, в частности, относится оплата услуг депозитария и перечисления за выдачу выписки со счета депо.

Показатель по строке 100 записывают в круглых скобках.

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

По строке 150 записывается налог на прибыль, который начислен за I квартал 2003 года. Его сумму нужно определить по данным бухгалтерского учета, как этого требует новое ПБУ 18/02.

А малым предприятиям разрешено не применять это Положение, поэтому они, как и в прошлом году, могут указать в этой строке сумму налога на прибыль, которая начислена в налоговом учете.

Кроме того, показатель строки 150 нужно увеличить на сумму штрафных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства.

Показатель по строке 150 записывают в круглых скобках.

В. Мещеряков,

глава экспертной коллегии журнала

"Практическая бухгалтерия"

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2003 г.