Скидки на проданный ранее товар всегда создают немало трудностей. Как удобнее их оформить? Мы предлагаем несколько способов.
Поставщики часто предоставляют скидки оптовым покупателям по итогам квартала или года. Эти скидки относятся к товару, который уже отгружен. Поэтому, изменив цену на него, придется:
- уточнить декларацию по НДС.
Однако этого можно избежать, если оформить скидку по-другому.
Способ 1. Прощение части долга
Поставщик может не предоставлять покупателю скидку, а просто простить ему часть долга. Это разрешено статьей 415 ГК РФ. Оформите эту операцию распоряжением руководителя. Покупателю отправьте уведомление о предоставлении скидки. Вот его пример:
Закрытое акционерное общество "Актив"
Исх. N 14/03
От 5 марта 2003 г.
г.Москва
Генеральному директору
ООО "Пассив"
г-ну А.А.Ветрову
Доводим до Вашего сведения, что на основании приказа N 32 от 04 марта 2003 г. Вашему предприятию предоставлена скидка в размере 10% в отношении партии товара, которая была приобретена 20 февраля 2003 года на сумму 600 000 руб., в том числе НДС - 100 000 руб. (накладная N 203, счет-фактура N 203).
В результате этого Ваша задолженность по приобретенному товару уменьшается на 60 000 руб. и на сегодняшний день составляет 540 000 рублей, в том числе НДС - 90 000 рублей.
С уважением, генеральный директор ЗАО "Актив" Карпов И.И. Карпов
----------
В этом случае полную сумму скидки с учетом НДС поставщик включает во внереализационные расходы, а покупатель - во внереализационные доходы. У обеих сторон сумма скидки учитывается при расчете налога на прибыль (письмо МНС России от 25 июля 2002 г. N 02-3-08/84-Ю216). Выставлять счет-фактуру на сумму скидки не нужно.
Пример 1.
ООО "Пассив" приобрело у ЗАО "Актив" партию товара на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). После того как товар был отгружен, ЗАО "Актив" решило предоставить покупателю скидку в виде прощения 10% долга. ЗАО "Актив" начисляет НДС "по оплате".
В бухгалтерском учете ЗАО "Актив" были сделаны следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 600 000 руб. - отражена сумма выручки за отгруженные товары;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
- 100 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
- 540 000 руб. (600 000 руб. - 600 000 руб. х 10%) - поступила оплата (за вычетом скидки);
Дебет 91-2 Кредит 62
- 60 000 руб. (600 000 руб. х 10%) - списана скидка.
Эту сумму можно учесть при расчете налога на прибыль.
Дебет 76 "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68
- 100 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
В бухгалтерском учете ООО "Пассив" приобретение товаров будет отражено так:
Дебет 41 Кредит 60
- 500 000 руб. - отражена стоимость товара;
Дебет 19 Кредит 60
- 100 000 руб. - выделена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 540 000 руб. (600 000 руб. - 600 000 руб. х 10%) - перечислена оплата (за вычетом скидки);
Дебет 68 Кредит 19
- 90 000 руб. (540 000 руб. х 20% : 120%) - принят к вычету НДС;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 10 000 руб. (100 000 - 90 000) - списан НДС с суммы скидки.
При расчете налога на прибыль эта сумма включается во внереализационные расходы.
Дебет 60 Кредит 91-1
- 60 000 руб. - отражена сумма предоставленной скидки.
При расчете налога на прибыль эта сумма включается во внереализационные доходы. ООО "Пассив" заплатит налог на прибыль с 50 000 руб. (60 000 - 10 000).
Способ 2. Выплата вознаграждения
Если покупатель уже оплатил товар, то поставщик может выплатить ему вознаграждение. Оформить его можно приказом руководителя и уведомлением покупателю. Перечисляя деньги, поставщик не уплачивает НДС и не выставляет счет-фактуру, так как, по нашему мнению, вознаграждение не связано с расчетами по оплате товаров. Получив деньги, покупатель должен учесть их в составе внереализационных доходов.
Пример 2.
Предположим, что ЗАО "Актив" решило выплатить ООО "Пассив" во
