Вопрос: Исходя из построения ст.5 ТК РФ трудовое законодательство состоит из ТК РФ и иных федеральных законов. В отличие от ст.4 КзоТ РФ иные правовые акты не относятся к трудовому законодательству. Учитывая вышеизложенное, облагаются ли ЕСН: выплаты, предусмотренные распоряжением Совмина СССР N 682, установившим нормы рациона бесплатного питания экипажей речных судов, в связи с изданием постановления Правительства РФ N 861; выплаты работникам детских оздоровительных учреждений в виде скидки в размере 50% при оплате их питания и стоимости проживания в общежитии, выплачиваемые согласно постановлению ВЦСПС N 7-21? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2003 г.)

Исходя из построения ст.5 ТК РФ трудовое законодательство состоит из Трудового кодекса Российской Федерации и иных федеральных законов. В отличие от ст.4 КзоТ РФ иные правовые акты, содержащие нормы трудового права, не относятся к трудовому законодательству. Учитывая вышеизложенное, облагаются ли единым социальным налогом:

1) выплаты, предусмотренные распоряжением Совмина СССР от 24.01.1954 N 682, установившим нормы рациона бесплатного питания экипажей речных судов, в связи с изданием постановления Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов";

2) выплаты работникам детских оздоровительных учреждений в виде скидки в размере 50% при оплате их питания и стоимости проживания в общежитии, выплачиваемые согласно постановлению ВЦСПС от 11.05.1990 N 7-21?

Согласно абзацу второму п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением указанных в ст.238 НК РФ), производимые организациями в пользу физических лиц, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, такие выплаты, как полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п.1 ст.238 НК РФ).

В соответствии с п.13 ст.264 НК РФ стоимость бесплатного питания, предоставляемого членам экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов", относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, то есть данные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Стоимость бесплатного питания сверх таких норм относится согласно с п.40 ст.270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях обложения налогом на прибыль, то есть они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Пунктом 3 ст.236 НК РФ определено, что выплаты не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если они не отнесены у налогоплательщиков-организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

С учетом вышеизложенного, стоимость бесплатного питания, предоставляемого членам экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов", подлежит обложению единым социальным налогом, а суммы выплат сверх таких норм - не подлежат.

В 2001 году стоимость бесплатного питания, предоставляемого членам экипажей судов флота рыбной промышленности в соответствии с постановлением Совмина СССР от 08.02.1990 N 145 "О нормах расходования продуктов на бесплатное коллективное питание членов экипажей судов флота рыбной промышленности", подлежала обложению единым социальным налогом, поскольку при расчете налоговой базы учитывалась материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.

Пунктами 25 и 29 ст.270 НК РФ расходы налогоплательщика, связанные с компенсацией удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством, и за исключением случая, если бесплатное питание или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами), а также другими расходами, произведенными в пользу работников (в частности, частичная оплата организацией стоимости проживания в общежитии работников детских оздоровительных учреждений)), отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

По основаниям, приведенным в п.3 ст.236 НК РФ, такие расходы не подлежат обложению единым социальным налогом.

В остальных случаях частичная оплата организацией питания и стоимости проживания в общежитии работников детских оздоровительных учреждений (в том числе в случае, если такие выплаты предусмотрены законодательством Российской Федерации либо предусмотрены трудовыми договорами) подлежит обложению единым социальным налогом в установленном порядке.

Н.Н. Шелемех,

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 февраля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2003 г.