Плата за землю (П. Хачин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2003 г.)

Плата за землю

Плата за землю устанавливается как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Согласно ст.1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 г. N 1738-1 "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Формы платы - земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков устанавливается нормативная цена земли. В соответствии со ст.3 указанного Закона ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования. За основу принимаются ставки, установленные в 1997 г., а по г.Москве - с 1 января 1998 г. Ставки налога на земли из года в год увеличивались.

Налог за земли городов, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки, по ставкам, устанавливаемым для городских земель. Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок, которые дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов (в г.Москве установлено 35 территориально-экономических зон).

В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам. Налог за земли, занятые жилищным фондом, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа (в 2003 г. - не менее 51,84 коп. за 1 м2).

Согласно ст.12 Закона "О плате за землю" от уплаты земельного налога, в частности, полностью освобождаются:

участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны (п.6);

инвалиды I и II групп (п.7);

земли общего пользования населенных пунктов (п.9);

государственные предприятия связи, акционерные общества связи, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны Российской Федерации, государственные предприятия водных путей и гидросооружений Минтранса России, предприятия, государственные учреждения и организации морского и речного транспорта, в том числе за земли, покрытые водой, и искусственно созданные территории при строительстве гидротехнических сооружений, за земли, занятые федеральными автомобильными дорогами общего пользования, аэродромами, аэропортами и ремонтными заводами гражданской авиации, сооружениями и объектами аэронавигации, отнесенными к федеральной собственности (п.12);

земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Минобороны России (п.14);

граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику (п.17);

военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать лет и более, члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей (п.18);

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР" (п.19);

учреждения и органы уголовно-исполнительной системы (п.20);

профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования (п.21);

земли, используемые пожарной охраной (п.22).

С юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

На основании ст.16 Закона "О плате за землю" земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Ежегодно не позднее 1 июля юридические лица должны представить в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. Начисление налога производится ежегодно по состоянию на 1 июня. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.

В разделе II инструкции МНС России от 21.02.2000 г. N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" разъясняются вопросы применения льгот, установленных указанным Законом. Порядок уплаты земельного налога определяется также совместным письмом Госналогслужбы России от 10.06.92 г. N ВГ-4-02/33, Комитета по земельной реформе и земельным ресурсам при Правительстве Российской Федерации от 9.06.92 г. N 5-10/1605 и Минфина России от 9.06.92 г. N 09-02-13 "О порядке уплаты земельного налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами". В данном письме повторяются положения Закона "О плате за землю" в части сдачи отчетности и порядка исчисления налога. В письме указано, что начисление налога производится со всей площади земельного участка кооператива (товарищества), в том числе с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за гражданами, которым в соответствии с Законом предоставлены льготы, и их доли в площадях земель общего пользования. Для возмещения расходов на плату за землю правление взыскивает взносы с членов товарищества (кооператива), которые в соответствии с Законом не освобождены от уплаты земельного налога.

На основании п.26 инструкции МНС России от 21.02.2000 г. N 56 до выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных кооперативов представляют налоговые декларации (расчеты) земельного налога и уплачивают налог по месту нахождения земельного участка их правления (за исключением членов кооперативов, получивших такие свидетельства).

Согласно указанному совместному письму Госналогслужбы России, Комитета по земельной реформе и земельным ресурсам при Правительстве Российской Федерации и Минфина России начисление налога производится со всей площади земельного участка кооператива, в том числе и с площадей общего пользования (площадь, предназначенная для обслуживания здания), за исключением площадей, закрепленных за гражданами, которым в соответствии с Законом "О плате за землю" предоставлены льготы, и их доли в площадях земель общего пользования.

Законом г.Москвы от 21.01.98 г. N 1 "О ставках земельного налога" установлены ставки земельного налога за гектар в зависимости от территориально-экономической зоны г.Москвы.

В соответствии со ст.2 Закона г.Москвы от 16.07.97 г. N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" (далее - Закон г.Москвы N 34) применяются виды прав на земельные участки, установленные законодательством Российской Федерации: право аренды (субаренды), право безвозмездного временного пользования, право пожизненного наследуемого владения, право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право ограниченного пользования (сервитут).

Формы платы за землю в г.Москве - земельный налог и арендная плата (ст.4 Закона г.Москвы N 34). Основой для установления платы за землю является кадастровая оценка земель города. В целях учета градостроительной ценности территорий города при установлении ставок земельного налога и арендной платы территория Москвы разбивается на территориально-экономические зоны. Внутри таких зон могут быть выделены подзоны повышенной или пониженной ценности.

В отдельных законах г.Москвы о бюджете может устанавливаться коэффициент индексации арендной платы за землю. Размер увеличения арендной платы за землю по действующим договорам без учета коэффициента индексации не может превышать 2% в год в единицах исчисления ставок при сохранении размеров земельного участка, его целевого использования и вида деятельности, за исключением случаев расчета арендной платы в особом порядке в соответствии с законами г.Москвы.

В Законе "О плате за землю" на уровне субъектов Российской Федерации разрешается установление иных сроков уплаты налога, отличных от указанных в данном Законе (15 сентября и 15 ноября равными долями). Так, в ст.10 Закона г.Москвы N 34 установлено, что юридическими лицами земельный налог уплачивается поквартально равными долями не позднее 20-го числа последнего месяца квартала; арендная плата за землю юридическими и физическими лицами уплачивается поквартально равными долями не позднее 5-го числа первого месяца квартала. Договором могут быть установлены иные периодичность и сроки внесения арендной платы; земельный налог с юридических и физических лиц взимается с месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка.

Арендная плата с юридических и физических лиц взимается со дня, следующего за днем регистрации договора аренды земельного участка, если иное не предусмотрено договором аренды земли.

Для исчисления земельного налога членами жилищно-строительных и гаражно-строительных кооперативов используется расчет налоговой базы, приведенный в ст.6 Закона г.Москвы N 34. Юридические и физические лица, обладающие вещными правами на расположенные на неделимом земельном участке здания, сооружения или помещения в них, платят регулярные земельные платежи исходя из расчетных земельных площадей, равных произведению площади земельного участка и доли общих площадей (объемов) занимаемых этими лицами помещений от соответствующей общей площади (объема) помещений, размещенных на данном участке. При этом объемы помещений используются в расчетах в том случае, если высота помещений в одном и том же здании, сооружении различается более чем на 10%.

Пример. Двухэтажный жилой дом (8 квартир) жилищно-строительного кооператива занимает площадь земельного участка, равную 180 м2. Площадь помещений всего здания равна 360 м2. Два члена ЖСК имеют льготу в соответствии с Законом "О плате за землю" (основание: справки ВТЭК, II группа инвалидности установлена на срок с 5 мая 1999 г. бессрочно). Занимаемая ими площадь квартир и общая площадь (лестничные площадки) равна 55 м2 (такие данные представляет в налоговую инспекцию правление жилищно-строительного кооператива).

Территориально-экономическая зона г.Москвы, на которой расположен земельный участок, - N 1. Ставка земельного налога по этой зоне в 1998 г. была равна 300 277 руб./га (Закон г.Москвы N 1).

Расчет земельного налога за 2003 г.

Находим льготную площадь земельного участка:

180 м2 : 360 м2 х 55 м2 = 27,5 м2.

Находим налогооблагаемую площадь земельного участка:

180 м2 - 27,5 м2 = 152,5 м2 (или 0,01525 га).

Определяем 3%-ную ставку земельного налога за 1 м2 земли в 2003 г. (она должна быть не менее 51,84 коп. за 1 м2 земли):

300 277 руб./га х 2 х 1,2 х 2 х 1,8 : 10 000 м2 = 259,43 руб.;

259,43 руб. х 0,03 = 7,78 руб. (более 51,84 коп. за 1 м2). Поэтому применяем ставку 7 руб. 78 коп. за 1 м2.

Рассчитываем сумму земельного налога за 2003 г. к уплате:

7 руб. 78 коп. х 152,5 м2 = 1186 руб. 45 коп.

2 - коэффициент индексации ставки земельного налога, установленный на 1999 г. (Федеральный закон от 22.02.99 г. N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год"); 1,2 - коэффициент индексации ставки земельного налога, установленный на 2000 г. (Федеральный закон от 31.12.99 г. N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год"); 2 - коэффициент индексации ставки земельного налога, установленный на 2002 г. (Федеральный закон от 14.12.01 г. N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога"); 1,8 - коэффициент индексации ставки земельного налога, установленный на 2003 г. (Федеральный закон от 24.07.02 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации");

0,03 - размер процента (3%);

0,01525 га - налогооблагаемая площадь земельного участка.

Налог начисляется на 1 июня 2003 г. в сумме 1186 руб. 45 коп. Декларацию по налогу следует подать не позднее 1 июля 2003 г.

Налог в 2003 г. уплачивается следующим образом:

до 20 марта - 296 руб. 61 коп.;

до 20 июня - 296 руб. 61 коп.;

до 20 сентября - 296 руб. 61 коп.;

до 20 декабря - 296 руб. 62 коп.

П. Хачин,

ООО "Аудит Груп"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2003 г.