Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 июня 2023 г. N 03-03-06/1/56962 О применении НДС в отношении неисключительных прав на программное обеспечение, предоставляемых организацией, утратившей право на применение освобождения от НДС, а также по вопросам применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов организацией, являющейся участником проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов и имеющей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 июня 2023 г. N 03-03-06/1/56962

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении неисключительных прав на программное обеспечение, предоставляемых организацией, утратившей право на применение освобождения от налога на добавленную стоимость, предусмотренного статьей 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также по вопросам применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, являющейся участником проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта "Сколково") и имеющей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, сообщает следующее.

В части налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

Таким образом, если организацией, утратившей право на применение освобождения от налога на добавленную стоимость, предусмотренного статьей 145.1 Кодекса, предоставляются неисключительные права на использование программного обеспечения, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, то предоставление таких прав освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

В части налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 246.1 Кодекса организация - участник проекта "Сколково" в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта "Сколково" имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

При этом пунктом 2 статьи 246.1 Кодекса установлено, что участник проекта "Сколково" утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:

при утрате статуса участника проекта "Сколково" - с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;

если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной этим участником проекта "Сколково", превысил один миллиард рублей, - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.

Вместе с тем согласно пункту 5.1 статьи 284 Кодекса прибыль, полученная участником проекта "Сколково", облагается налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 0 процентов в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта "Сколково" права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса.

При этом в налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта "Сколково" нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта "Сколково" прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса, превысил 300 миллионов рублей и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта "Сколково", полученная таким участником проекта "Сколково" прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций и авансовых платежей по нему.

Таким образом, пунктом 5.1 статьи 284 Кодекса для участников проекта "Сколково" установлен специальный порядок налогообложения прибыли организаций, в рамках которого в периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта "Сколково" нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта "Сколково" прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса, превысил 300 миллионов рублей, полученная таким участником проекта "Сколково" прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций и авансовых платежей по нему.

Вместе с тем учитывая, что участником проекта "Сколково" может быть организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, при выполнении такой организацией - участником проекта "Сколково" условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, начиная со следующего налогового периода такая организация вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса.

В части страховых взносов.

Исходя из положений подпункта 10 пункта 1, пункта 2.4 и пункта 9 статьи 427 Кодекса, для организаций, получивших статус участников проекта "Сколково", применяется единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15 процентов в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

К выплатам, не превышающим в месяц МРОТ, участниками проекта "Сколково" применяется единый тариф страховых взносов в размере 30 процентов в пределах единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 15,1 процента свыше единой предельной величины базы, который установлен пунктом 3 статьи 425 Кодекса.

При этом указанный единый пониженный тариф страховых взносов применяется участниками проекта "Сколково" при соблюдении ими условий о совокупном размере прибыли не более 300 миллионов рублей при годовом объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не более 1 миллиарда рублей.

Кроме того, исходя из положений подпункта 3 пункта 1, пункта 2.2 и пункта 5 статьи 427 Кодекса, для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.

Вышеуказанные условия для применения единого пониженного тарифа страховых взносов должны выполняться организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, одновременно.

Учитывая изложенное, организация - участник проекта "Сколково", одновременно осуществляющая деятельность в области информационных технологий, получившая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в апреле 2021 года, с периода, в котором она утратила право на применение единого пониженного тарифа страховых взносов, установленного для участников проекта "Сколково" (15 процентов), вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, (7,6 процента), при соблюдении ею вышеупомянутого условия о 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий по итогам соответствующего отчетного (расчетного) периода.

Директор Департамента

Д.В. Волков