Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 мая 2018 г. N Ф08-3088/18 по делу N А53-27253/2017

г. Краснодар

15 мая 2018 г.

Дело N А53-27253/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 10 мая 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 мая 2018 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Драбо Т.Н. и Черных Л.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Костиной Ю.Ю., при участии в судебном заседании, проводимом с использованием систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ростовской области, от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Ростовской области (ИНН 6153000016, ОГРН 1096153000195) - правопреемника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Ростовской области (ИНН 6112905023, ОГРН 1046112002331) - Саваевой Е.А. (доверенность от 09.01.2018 N 16), Черноусовой Н.Н. (доверенность от 09.01.2018 N 4), в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Земля" (ИНН 6108008020, ОГРН 1116179000750), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем опубликования информации на сайте в телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Земля" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.11.2017 (судья Штыренко М.Е.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2018 (судьи Емельянов Д.В., Николаев Д.В., Шимбарева Н.В.) по делу N А53-27253/2017, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Земля" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Ростовской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 29.05.2017 N 1328.

Решением суда первой инстанции от 27.11.2017, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 05.02.2018, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано. Судебные акты мотивированы наличием у налогового органа правовых оснований для вынесения оспариваемого решения.

В кассационной жалобе общество просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт. При этом заявитель указал на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество 29.12.2016 представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года. Согласно указанной декларации прибыль общества от сельскохозяйственной деятельности составила 97 478 577 рублей, в том числе сумма полученных доходов - 145 152 338 рублей, сумма внереализационных расходов - 2 291 422 рубля, сумма понесенных расходов - 35 961 875 рублей, сумма внереализационных расходов - 14 303 308 рублей.

В приложении N 3 к листу 02 декларации отражена выручка в размере 50 миллионов рублей в виде цены реализации права на земельный участок, а также расходы в виде суммы невозмещенных затрат на приобретение земельного участка в размере 3 276 000 рублей.

По итогам проведенной налоговым органом камеральной проверки указанной декларации инспекцией составлен акт от 10.04.2017 N 17287 и принято решение от 29.05.2017 N 1328, которым обществу начислено к уплате 9 344 800 рублей налога на прибыль, 654 136 рублей пени.

Общество, не согласившись с указанным решением инспекции, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее - Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 10.08.2017 N 15-15/3097 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Основанием для начисления обществу к уплате оспариваемых сумм налогов послужил вывод налогового органа о необоснованном отражении обществом выручки от реализации земельного участка с кадастровым номером N 61:0960600001:146 в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в 2016 году.

Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа от 29.05.2017 N 1328, обратился в арбитражный суд.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Пунктом 1 статьи 286 Кодекса установлено, что налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 284 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 20%, если иное не установлено настоящей статьей.

В силу пункта 1.3 статьи 284 Кодекса для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.

Пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители определены как организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70%.

Суды установили, что в 2016 году общество применяло общий режим налогообложения и осуществляло как операции, связанные с сельскохозяйственной деятельностью (производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции), так и прочую деятельность (оптовая торговля).

Факт отнесения налогоплательщика к числу сельскохозяйственных товаропроизводителей сторонами фактически не оспаривается.

При вынесении судебных актов суды указали, что помимо осуществления сельскохозяйственной и иной деятельности в 2016 году общество также производило реализацию земельных участков: по договору купли-продажи от 06.09.2016 в адрес ООО "Окленд Агро" реализован земельный участок с кадастровым номером N 61:0960600001:146, категория земель - земли сельскохозяйственного назначения, площадью 20 567 700 м2 и стоимостью 50 миллионов рублей; по договору купли-продажи от 22.03.2016 N К-633 в адрес Посевина Р.Н. реализован земельный участок категории земель - земли населенных пунктов, кадастровый номер N 61:48:0040225:382, площадью 1 207 м2 и стоимостью 170 тысяч рублей.

Выручка от реализации земельного участка с кадастровым номером N 61:0960600001:146 отнесена обществом в состав доходов от сельскохозяйственной деятельности, в отношении которого применена ставка 0%.

Вместе с тем суды указали, что в силу норм действующего налогового законодательства Российской Федерации доходы от реализации основных средств не относятся к доходам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью организации, так как они получены не от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции). В отношении указанных доходов налогообложение производится в общем порядке.

Указанная правовая позиция согласуется с выводами, изложенными в определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.09.2016 N 307-КГ16-11302.

Но основании изложенного судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что у общества отсутствовали правовые основания для применения льготной налоговой ставки в отношении дохода, полученного от реализации спорного земельного участка. Таким образом, правовые основания для удовлетворения заявленных обществом требований отсутствуют.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.11.2017 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2018 по делу N А53-27253/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

М.В. Посаженников

Судьи

Т.Н. Драбо Л.А. Черных