"Налоговый и бухгалтерский учет должны сблизиться"
В конце прошлого года вышли новые Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса. Они сняли многие вопросы, стоявшие перед предприятиями в течение 2002 года, но, разумеется, не все. С некоторыми из этих вопросов мы отправились к главному специалисту по налогу на прибыль в МНС России, начальнику Департамента налогообложения прибыли Карену Иосифовичу Оганяну.
- Карен Иосифович, с момента вступления в силу 25-й главы Налогового кодекса прошел год. Пора, наверное, подводить итоги.
- Пока можно подвести только предварительные итоги. К сожалению, 2002 год был не очень удачным в отношении сбора налога на прибыль - мы не смогли получить столько, сколько планировали. Кроме того, это был переходный год. Причем не только для налоговых инспекторов, но и для налогоплательщиков. Им надо было адаптироваться к новому законодательству, научиться платить налог по-новому. Безусловно, увеличилась нагрузка на бухгалтерский аппарат из-за необходимости ведения налогового учета:
Мы не можем сказать, что нам уже все понятно и никаких вопросов по 25-й главе не возникает. Прошел только год. Но на сегодняшний день мы имеем точную информацию о том, какие положения 25-й главы требуют доработки, на что надо обратить серьезное внимание при подготовке поправок.
- Значит, поправки все-таки будут: Серьезные?
- В общих чертах все изменения можно разделить на несколько блоков. В первый входят поправки в первую часть Кодекса. На сегодняшний день насущно стоит вопрос об ответственности за неведение налогового учета. Второй блок направлен на оптимизацию самого налогового учета, его упрощение, сближение с бухгалтерским учетом. Третий блок связан с совершенствованием системы налогообложения операций с ценными бумагами, прежде всего государственными и производными - фьючерсами, форвардами и т.д.
- Когда эти поправки могут быть приняты?
- Мне сейчас сложно судить. Моя функция заключается в разработке поправок и представлении в Департамент налоговой политики. Давать какие-то прогнозы - дело неблагодарное.
- Вы упомянули о сближении бухгалтерского и налогового учета. А что к чему мы будем приближать?
- В данном случае надо говорить о каких-то взаимных шагах навстречу. Например, перечень прямых расходов в налоговом учете сейчас у нас закрыт, и, может быть, имеет смысл его открыть. Тогда налоговый учет приблизится к бухгалтерскому. Но, наверное, надо согласовать и какие-то нормы бухгалтерского законодательства с налоговыми. Все должно строиться на основе взаимности и компромисса. Ведь порой наши амбиции усложняют работу налогоплательщиков. Словом, лично я готов пойти на компромисс.
- А с Минфином по этому поводу нет никаких контактов?
- Мы постоянно контактируем. Недавно увидело свет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Сейчас мы внимательно изучаем этот документ совместно с разработавшим его Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина. Думаем, каким образом это ПБУ можно применить для налогового контроля. Работа над поправками, в том числе в плане совершенствования системы налогового учета, будет проводиться также в тесном контакте со специалистами Минфина.*(1)
- Правильно ли я понял, что вы возьмете новое ПБУ на вооружение при проведении проверок?
- Об этом еще рано говорить. Этот вопрос должен быть изучен. Но документ сам по себе интересный и дает пищу для размышлений.
- В любом случае это вопрос 2003 года. А проверки по 2002 году уже начались. Как будет проверяться ведение налогового учета?
- Еще в начале прошлого года мы дали налоговым органам указания на этот счет. В течение года наши специалисты должны были ознакомиться с ведением налогового учета у крупнейших налогоплательщиков, заранее во всем разобраться. Многие управления пошли по этому пути: запрашивали регистры налогового учета, вместе с представителями бухгалтерских служб предприятия сидели и разбирались. Это положительная тенденция: налогоплательщик понимает, что надо платить налоги, а инспектор - что надо помогать налогоплательщику.
- Вы сказали о крупнейших налогоплательщиках. Они в большинстве своем обзавелись системой налогового учета. Привлекли для разработки аудиторов, консультантов: Но есть еще масса небольших предприятий, которые такой возможности лишены. Как все-таки на практике понять, веду я налоговый учет или нет?
- Существуют единые принципы ведения налогового учета, которые прописаны в статьях 313-334 Кодекса. В частности, необходимо вести регистры налогового учета. Установлены определенные правила, по которым эти регистры должны вестись, приведен перечень обязательных реквизитов: Правда, изменения, которые внес Закон 57-ФЗ, позволили в качестве регистров налогового учета заявлять бухгалтерские регистры, если они содержат необходимый для целей налогообложения перечень реквизитов. Но если предприятие ведет только бухгалтерский учет и его регистры не соответствуют правилам налогового учета, можно говорить о том, что налоговый учет не ведется.
- Чем это грозит?
- Если предприятие вообще не ведет налоговый учет, статья 31 Кодекса позволяет нам начислить налог расчетным путем.
- Одно из принципиальных отличий 25-й главы - открытый перечень затрат. Но появился своего рода дамоклов меч в виде требования об экономической оправданности затрат. Что это такое, никто до конца не понимает, и поэтому есть определенные опасения. Что вы посоветуете?
- Чтобы определиться, можно ли принять какой-то расход к вычету, я рекомендую ответить на три вопроса.
Первый. Прописан ли данный вид расхода в 270-й статье ("Расходы, не учитываемые для целей налогообложения". - Примеч. ред.). Если да, то они не принимаются для целей налогообложения ни при каких обстоятельствах. Могу привести пример. Допустим, предприятие приобрело для своего работника абонементы в фитнес-клуб. Можно ли эти расходы принять к вычету? У работника улучшается здоровье, повышается работоспособность, увеличивается производительность труда, способность приносить прибыль предприятию. Вроде бы налицо экономически обоснованная затрата. Но по 270-й статье такие расходы к вычету не принимаются.
Второй вопрос состоит в пресловутой экономической оправданности расходов. Любая организация, когда она несет некий вид расхода, должна задаться вопросом: может ли этот расход потенциально принести мне доход? Если произведенные расходы в принципе доходов не приносят, можно говорить, что они не направлены на получение дохода. Тогда такие расходы не являются экономически оправданными и не должны приниматься к вычету.
Пример, который я приведу, вызывает мно
