Вопрос: Наша организация является федеральным государственным унитарным предприятием, работающим в сфере атомной энергетики. Существенную часть в годовом бюджете предприятия составляют затраты по НИОКР. Каким образом эти расходы учитываются при налогообложении прибыли? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2003 г.)

Наша организация является федеральным государственным унитарным предприятием, работающим в сфере атомной энергетики. Существенную часть в годовом бюджете предприятия составляют затраты по НИОКР. Каким образом эти расходы учитываются при налогообложении прибыли?

Согласно ст.262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), включая расходы на изобретательство.

Кроме того, к таким расходам относятся затраты налогоплательщиков на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Если организация выступает в качестве заказчика НИОКР, то договор с исполнителем заключается на основе действующего Положения о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции, утвержденного постановлением ГКНТ СССР от 19 ноября 1987 г. N 435.

Указанные расходы, произведенные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), а также на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Затраты на НИОКР равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет в следующем порядке:

в полном объеме, если результаты исследований и разработок использованы в производстве с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования;

в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов, если разработки не дали положительного результата.

Расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Расходы организаций, выполняющих НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), рассматриваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов, и учитываются в общеустановленном порядке.

Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (п.3 ст.257 НК РФ), то такие права признаются нематериальными активами и подлежат амортизации в порядке, установленном п.2 ст.258 НК РФ.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2003 г.