Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие имеет задолженность перед бюджетом (недоимку) по налогу на прибыль. ИМНС начислила пени и выставила инкассовые требования на сумму недоимки и на сумму пеней. Что должно оплачиваться раньше при недостаточности денежных средств у муниципального предприятия: налог или пени? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2003 г.)

Муниципальное унитарное предприятие имеет задолженность перед бюджетом (недоимку) по налогу на прибыль. ИМНС начислила пени и выставила инкассовые требования на сумму недоимки и на сумму пеней. Что должно оплачиваться раньше при недостаточности денежных средств у муниципального предприятия: налог или пени?

В ситуации, когда денежных средств на счете организации недостаточно, списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, в том числе и платежи, взыскание которых производится в бесспорном порядке на основании поручений налоговых органов, производится в определенной очередности.

Согласно ст.32 Федерального закона от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" средства со счета налогоплательщика списываются в порядке календарной очередности поступления платежных документов, что и делают банки.

Однако в соответствии с п.5 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с суммами налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Иными словами, пени не могут уплачиваться ранее соответствующей суммы налога. Сначала с расчетного счета налогоплательщика-недоимщика в счет погашения задолженности перед бюджетом полностью списывается сумма недоимки по налогу, а затем сумма пеней. Такой алгоритм позволяет избежать начисления пеней на одну и ту же сумму недоимки несколько раз. Причем организационно-правовая форма предприятия при этом значения не имеет.

По мнению автора, независимо от того, что банк списал со счета налогоплательщика такие платежи в порядке календарной очередности поступления инкассовых поручений (при этом платежные поручения на списание пеней опережают платежные поручения по налогу), в карточке лицевого счета налогоплательщика ИМНС на основании п.5 ст.75 НК РФ обязана отразить списанные суммы сначала в счет погашения налога и только потом - в счет погашения пеней.

Налогоплательщики, которым автоматически увеличили суммы пеней, могут обратиться в свою ИМНС с письменным заявлением о перерасчете этих сумм, а если это не приведет к положительному результату - в вышестоящий налоговый орган или арбитраж.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2003 г.