Упрощенная система в рознице: как вести налоговый учет (М.В. Истратова, "Российский налоговый курьер", N 6, март 2003 г.)

Упрощенная система в рознице: как вести налоговый учет

Недавние поправки в главу 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса позволили включать в расходы покупную стоимость товаров. Налогоплательщики, занятые оптовой торговлей, могут без труда определить ее величину. Ведь у них учет ведется в покупных ценах и к тому же он, как правило, автоматизирован. У тех же, кто торгует в розницу, все намного сложнее:

Прежде всего напомним, что покупная стоимость товара списывается в расходы только после того, как товар будет:

а) оплачен поставщику (об этом гласит пункт 2 статьи 346.17 НК РФ);

б) продан покупателю (это вытекает из пункта 2 статьи 346.16 НК РФ, в котором есть ссылка на подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса).

Пока товар не оплачен или не продан, его покупная стоимость в расходы не списывается.

Покупная стоимость отражается в налоговом учете без НДС, уплаченного поставщику. Дело в том, что этот налог является самостоятельным видом расхода. Об этом гласит подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому, по мнению автора, НДС списывается в расходы независимо от того, продан ли сам товар. Однако МНС России по этому вопросу пока не высказалось. Возможно, точка зрения министерства будет иной. Мы обязательно вернемся к этому вопросу на страницах журнала. Пока же, если вы не хотите трений с налоговиками, рекомендуем списывать в расходы НДС только по проданным товарам.

Как определить величину покупной стоимости товаров, которую можно списать в расходы при розничной торговле? Это зависит от того, насколько велик ассортимент реализуемых товаров.

Если ассортимент небольшой:

В этом случае покупную стоимость товаров можно списывать в расходы, основываясь на данных инвентаризации остатков товаров на конец каждого месяца. Для этого все товарные остатки нужно разделить на две группы - оплаченные и неоплаченные. Покупная стоимость товаров, которую можно включить в расходы, рассчитывается по формуле 1:

/--------------\    /-----------\    /--------------\    /--------------\

|Покупная стои-|    |Оплата пос-|    |Покупная стои-|    |Покупная стои-|

|мость товаров,|    |тавщикам за|    |мость товаров,|    |мость товаров,|

|которую  можно|  = |месяц  (без|  + |оплаченных, но|  - |оплаченных, но|

|включить     в|    |НДС)       |    |не реализован-|    |не реализован-|

|расходы в  те-|    |           |    |ных в предыду-|    |ных    текущем|

|кущем месяце  |    |           |    |щем месяце    |    |месяце        |

\--------------/    \-----------/    \--------------/    \--------------/

Проиллюстрируем это на примере.

Пример 1

Организация перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Она торгует в розницу крупой, сахаром и мукой. Данные об остатках товаров и реализации за I квартал 2003 года приведены в табл.1.

Таблица 1

Месяц	Покупная стоимость (без НДС), руб.
	остатка това- ров на начало месяца	поступивших за месяц товаров	реализованных за месяц товаров	остатка товаров на конец месяца
Январь	3500	120 000	115 000	8500
Февраль	8500	93 000	95 000	6500
Март	6500	84 000	89 500	1000
Итого		297 000	299 500

Расшифровка по остаткам товаров представлена в табл.2. Эти данные организация получила в результате инвентаризации остатков товаров.

Таблица 2

Товар	На 1 января		На 1 февраля		На 1 марта		На 1 апреля
	остаток в по- купных ценах (без НДС), руб.	оплачен (+)/не оплачен (-)	остаток в по- купных ценах (без НДС), руб.	оплачен (+)/не оплачен (-)	остаток в по- купных ценах (без НДС), руб.	оплачен (+)/не оплачен (-)	остаток в по- купных ценах (без НДС), руб.	оплачен (+)/не оплачен (-)
Крупа	1150	+	3200	-	4500	+	600	+
Сахар	1250	+	2600	+	1000	-	400	-
Мука	1100	-	2700	+	1000	+	-	-
Итого	3500		8500		6500		1000

В январе организация перечислила поставщикам товаров 117 900 руб., в феврале - 95 200 руб., в марте - 84 000 руб. (все суммы без НДС). Определим, какую величину покупной стоимости товаров можно включить в расходы за эти месяцы.

В январе

В расходы можно включить сумму оплаты поставщикам (117 900 руб.) за вычетом стоимости остатка товаров, оплаченных, но не реализованных по состоянию на 1 февраля. В нашем примере это сахар (2600 руб.) и мука (2700 руб.):

117 900 руб. - 2600 руб. - 2700 руб. = 112 600 руб.

В расходы также включается покупная стоимость товаров, оплаченных до перехода на "упрощенку", но реализованных после. Из табл.2 видно, что стоимость таких товаров составляет 2400 руб. (1150 руб. + 1250 руб.).

Следовательно, общая сумма покупной стоимости товаров, включаемая в расходы за январь, - 115 000 руб. (112 600 руб. + 2400 руб.).

В феврале

В расходы можно включить сумму оплаты поставщикам (95 200 руб.) плюс стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных в январе (5300 руб.). Эта сумма уменьшается на стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных по состоянию на 1 марта, - 5500 руб. (4500 руб. + 1000 руб.):

95 200 руб. + 5300 руб. - 5500 руб. = 95000 руб.

В марте

В расходы можно включить сумму оплаты поставщикам (84 000 руб.) плюс стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных в феврале (5500 руб.). Эту сумму нужно уменьшить на стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных по состоянию на 1 апреля (600 руб.):

84 000 руб. + 5500 руб. - 600 руб. = 88900 руб.

Итого за три месяца можно списать в расходы покупную стоимость товаров на сумму 296 500 руб. (112 600 руб. + 95 000 руб. + 88 900 руб.). Проверим себя. За I квартал поставщикам выплачено 297 100 руб. Остаток оплаченных, но не реализованных товаров по состоянию на 1 апреля года, составляет 600 руб. Следовательно, в I квартале в расходы можно списать оплату товаров в сумме 296 500 руб. (297 100 руб. - 600 руб.).

Если ассортимент большой...

Что делать, если в магазине несколько сотен, а то и тысяч наименований товаров? Наладить ассортиментный учет теоретически возможно, но сложно и дорого. Есть способ проще. В его основе лежит хорошо знакомый бухгалтерам расчетный метод.

При данном методе оплаченная покупная стоимость товаров, которую можно включить в расходы, рассчитывается по формуле:

/--------------\   /---------\   /---------\   /----------\   /---------\

|Оплаченная по-|   |Продажная|   |Расчетный|   |Продажная |   |Расчетный|

|купная   стои-|   |стоимость|   |коэффици-|   |стоимость |   |коэффици-|

|мость    това-| = |товаров, | х |ент теку-| + |остатка   | х |ент  пре-|

|ров,   которую|   |реализо- |   |щего  ме-|   |товаров на|   |дыдущего |

|можно списать |   |ванных в |   |сяца     |   |конец пре-|   |месяца   |

|в   расходы  в|   |текущем  |   |         |   |дыдущего  |   |         |

|текущем месяце|   |месяце   |   |         |   |месяца    |   |         |

\--------------/   \---------/   \---------/   \----------/   \---------/

Расчетный коэффициент можно определить по формуле 3 (см. внизу).

/-------\   /------------\   /---------------\   /---------------\

|Расчет-|   |Оплата  пос-|   |Продажная стои-|   |Продажная стои-|

|ный    | = |тавщикам за | : |мость  товаров,| + |мость   остатка| х 100%

|коэффи-|   |месяц (без  |   |реализованных  |   |товаров на  ко-|

|циент  |   |НДС)        |   |за месяц       |   |нец месяца     |

\-------/   \------------/   \---------------/   \---------------/

Пример 2

Организация перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Она торгует в розницу продуктами питания. Бухгалтерский учет ведется для собственных нужд. Товары учитываются по продажным ценам, то есть с применением счета 42 "Торговая наценка".

По состоянию на 1 января 2003 года у организации числится остаток товаров покупной стоимостью 100 000 руб. (без НДС). Из них по состоянию на 1 января оплачено лишь 20 000 руб. Наценка на товары - 20 000 руб. Таким образом, продажная стоимость остатка товаров составляет 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.).

В табл.3 представлены данные о движении товаров за I квартал 2003 года

Таблица 3

Месяц	Покупная стоимость поступив ших това- ров (без НДС), руб.	Торговая наценка, руб.	Продажная стоимость, руб.
			поступив- ших това- ров (гр.2 + гр.3)	реализован- ных товаров	остатка товаров на конец ме- сяца	реализованных товаров и ос- татка товаров на конец ме- сяца (гр.5 + гр.6)
1	2	3	4	5	6	7
Ян- варь	100 000	12 000	112 000	196 000	36 000	232 000
Фев- раль	80 000	9000	89 000	105 000	20 000	125 000
Март	130 000	24 000	154 000	174 000	0	174 000
Итого	310 000	45 000	355 000	475 000

В январе организация перечислила поставщикам товаров 150 000 руб., в феврале - 100 000 руб., в марте - 140 000 руб. (все суммы без НДС). Итого выплачено поставщикам 390 000 руб. То есть оплачен весь поступивший в I квартале товар, а также товар, числившийся по состоянию на 1 января.

Расчетным методом определим, какая часть оплаченных товаров приходится на реализацию, а какая - на остаток товаров.

В январе

Расчетный коэффициент за январь:

150 000 руб. : (232 000 руб. - 24 000 руб.) х 100% = 72,115%.

Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы:

(196 000 руб. - 24 000 руб.) х 72,115% = 124038 руб.

Обратите внимание: мы исключили из расчета 24 000 руб. - оплаченную покупную стоимость остатка товаров по состоянию на 1 января (20 000 руб.), увеличенную на сумму наценки по ним (4000 руб.). Поскольку товары реализованы в январе, их оплаченную стоимость можно включить в расходы. Следовательно, в январе общая стоимость покупных товаров, которую можно списать в расходы, составит 144 038 руб. (124 038 руб. + 20 000 руб.).

В феврале

Расчетный коэффициент за февраль:

100 000 руб. : 125 000 руб. = 80%.

Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы:

105 000 руб. х 80% + 36 000 руб. х 72,115% = 109962 руб.

В марте

Расчетный коэффициент за март:

140 000 руб. : 174 000 руб. = 80,46%.

Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы:

174 000 руб. х 80,46% + 20 000руб. х 80% = 156 000 руб.

Мы рассмотрели два способа расчета покупной стоимости товаров, которую можно списать в расходы. Каждый бухгалтер, зная специфику своей торговой точки, может выбрать наиболее оптимальный из предложенных способов или разработать собственный. Выбор нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

М.В. Истратова,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 6, март 2003 г.