Вопрос: Предприятие в части розничной торговли с 1 января 2003 г. перешло на уплату ЕНВД. По состоянию на 1 января 2003 г. на счетах 19 и 42 остались суммы НДС, относящиеся к остаткам товаров. Что делать с остатками НДС на счетах 19 и 42 по состоянию на 1 января 2003 г.? Нужно ли восстанавливать НДС, если товар в розничной торговле был оплачен в декабре, НДС возмещен в декабре, но товар в декабре не реализован? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, апрель 2003 г.)

Предприятие в части розничной торговли с 1 января 2003 г. перешло на уплату ЕНВД. По состоянию на 1 января 2003 г. на счетах 19 и 42 остались суммы НДС, относящиеся к остаткам товаров.

До 1 января 2003 г. в учете делались следующие проводки:

Дебет 41/02 Кредит 60 - 100 руб. - оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60 - 20 руб. - выделен НДС по оприходованному товару;

Дебет 41/02 Кредит 42 - 25 руб. - начислена торговая наценка (25%);

Дебет 41/02 Кредит 42/01 - 25 руб. - начислен НДС с продажной стоимости.

При оплате товара:

Дебет 68 Кредит 19 - 20 руб. - возмещен НДС;

Дебет 90/3 Кредит 68/7 - 25 руб. - НДС начислен к уплате в бюджет.

Что делать с остатками НДС на счетах 19 и 42 по состоянию на 1 января 2003 г.?

Нужно ли восстанавливать НДС, если товар в розничной торговле был оплачен в декабре, НДС возмещен в декабре, но товар в декабре не реализован?

Порядок применения налоговых вычетов по НДС регулируется статьями 170-172 НК РФ. Применение налоговых вычетов

по приобретенным товарам возможно при одновременном выполнении следующих условий:

1) приобретенные товары предназначены для перепродажи, причем операции по реализации этих товаров облагаются НДС;

2) товары оприходованы (приняты к учету);

3) товары оплачены;

4) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика.

Если перечисленные условия выполняются в разных налоговых периодах, то право на вычет налогоплательщик получает только в том налоговом периоде, когда будут выполнены все условия (по дате последнего по времени выполнения условия).

Рассмотрим ситуацию, когда товар был приобретен до 1 января 2003 г, а оплачен уже после этой даты. В этом случае по состоянию на 1 января 2003 г. у предприятия числится остаток на счете 19, соответствующий сумме НДС, относящейся к неоплаченному товару.

Оплата товара (т.е. выполнение последнего из условий, необходимых для применения вычета) производится после 1 января 2003 г., когда предприятие в части розничной торговли перешло на уплату ЕНВД.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками НДС (в отношении операций, облагаемых ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п.4 ст.346.26 НК РФ). Поэтому после 1 января 2003 г. при учете "входного" НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к розничной торговле, предприятию следует руководствоваться подп.3 п.2 ст.170 НК РФ, который предусматривает включение "входного" НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Таким образом, суммы НДС, "зависшие" на счете 19 по состоянию на 1 января 2003 г., предприятию необходимо включить в стоимость товаров (отнести в дебет счета 41/02).

Если товар был приобретен и оплачен до 1 января 2003 г., когда предприятие было плательщиком НДС, то суммы "входного" НДС совершенно правомерно были приняты предприятием к вычету.

При переходе с 1 января 2003 г. на ЕНВД предприятие в части розницы перестает быть плательщиком НДС. Значит на основании п.3 ст.170 НК РФ предприятие обязано восстановить и уплатить в бюджет предъявленные ранее к вычету суммы НДС, относящиеся к тем товарам, которые остались не реализованными по состоянию на 1 января 2003 г. Соответствующая сумма НДС отражается по строке 430 Декларации по НДС (см. пояснение к строке 430 раздела I Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.02 N БГ-3-03/25).

Поскольку после 1 января 2003 г. предприятие в части розницы перешло на ЕНВД, то остатки товаров, не реализованные по состоянию на 1 января 2003 г., будут реализовываться предприятием по цене, не включающей в себя НДС. Следовательно, предприятие должно уменьшить продажную цену этих товаров на сумму НДС, отразив это сторнировочной записью по кредиту счета 42 в корреспонденции со счетом 41.

В условиях примера, приведенного в вопросе, при реализации товара после 1 января 2003 г. в учете необходимо сделать проводку:

Дебет 41/02 Кредит 42/01

- 25 руб. - сторно на сумму НДС с продажной стоимости.

Следует иметь в виду, что включение "входного" НДС в стоимость приобретенного товара автоматически влечет за собой увеличение суммы торговой наценки. Так, при покупной стоимости товара 100 руб. (без НДС) наценка в размере 25% составляла 25 руб. После 1 января 2003 г. покупная стоимость товара составит 120 руб. (включая НДС). Соответственно наценка в размере 25% будет составлять уже 30 руб. Поэтому при сохранении размера торговой надбавки на уровне 25% в учете необходимо доначислить сумму торговой наценки: Дебет 41/02 Кредит 42 - 5 руб.

В результате продажная стоимость товара останется прежней.

До 1 января 2003 г. она составляла 150 руб.:

100 руб. (покупная цена без НДС) + 25 руб. (торговая наценка) + 25 руб. (НДС) = 150 руб.

После 1 января 2003 г. продажная цена также будет составлять 150 руб.:

120 руб. (покупная цена с НДС) + 30 руб. (торговая наценка) = 150 руб.

Т. Крутякова

1 апреля 2003 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, апрель 2003 г.