Вопрос: У ООО два учредителя - физических лица (Х и У). 29.10.2002 г. Х подал заявление вывести его из участников ООО в связи с уступкой своей доли У. Собрания учредителей приняло решение, что участник Х уступает свою часть уставного капитала - 20%, т.е. 2000 руб., и все права и обязанности участнику У. Есть ли здесь налогооблагаемая база по НДФЛ (безвозмездная передача)? Это дивиденд? Можно удержать НДФЛ с У, без выплаты ему какой-либо суммы? Какими бухгалтерскими проводками и на какую дату оформить операции по передаче доли? По счету 80 - кредитовое сальдо - 10 000 руб. с аналитикой по учредителям: Х - 2000 руб., У - 8000 руб. (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, апрель 2003 г.)

У общества с ограниченной ответственностью два учредителя - физических лица (Х и У). 29 октября 2002 г. учредитель Х подал заявление с просьбой вывести его из состава участников ООО в связи с полной уступкой принадлежащей ему доли второму участнику (У). По протоколу общего собрания учредителей было принято решение, что участник Х уступает свою часть доли уставного капитала в размере 20 % (как он по уставу и имел), что составляет 2000 руб., а также все права и обязанности участнику У.

Возникает ли в этом случае налогооблагаемая база по НДФЛ (безвозмездная передача доли)? Если да, то является ли это дивидендом? Можно ли удержать НДФЛ с участника У без выплаты ему какой-либо суммы?

Какими бухгалтерскими проводками и на какую дату следует оформить операции по передаче доли? По счету 80 числится кредитовое сальдо в размере 10 000 руб. с аналитикой по учредителям: Х - 2000 руб., У - 8000 руб.

В рассматриваемой ситуации фактически между двумя физическими лицами Х и У заключается договор дарения, по которому физическое лицо Х безвозмездно передает физическому лицу У долю в уставном капитале ООО.

В соответствии с п.18 ст.217 НК РФ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются. Поэтому стоимость доли в уставном капитале ООО, полученная участником У от участника Х безвозмездно, налогом на доходы физических лиц не облагается.

Обращаем внимание на то, что согласно ст.2 Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" стоимость имущественных долей (паев) в их стоимостном выражении является объектом обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Этот налог взимается при условии удостоверения нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, договоров дарения, в случае, если стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает 80-кратный, установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда (ст.5 Закона N 2020-1).

Если договор дарения доли между Х и У не был удостоверен нотариально, то объекта налогообложения не возникает.

Приобретатель доли в уставном капитале ООО осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об уступке доли (п.6 ст.21 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В данном случае уведомление имело место 29 октября 2002 г. Поэтому именно на эту дату в бухгалтерском учете ООО следовало отразить соответствующую операцию по передаче доли от участника Х участнику У.

В бухгалтерском учете ООО смена состава учредителей (участников) должна отражаться внутренней проводкой по счету 80:

Дебет 80/Участник Х Кредит 80/Участник У

- 2000 руб. - отражен переход к участнику У доли, принадлежавшей участнику Х.

Т. Крутякова

1 апреля 2003 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, апрель 2003 г.