Вопрос: Статья 257 НК РФ определяет состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Согласно ст.264 НК РФ к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке. Статьей 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам отнесены таможенные сборы и пошлины. В целях бухгалтерского учета таможенные сборы и пошлина включаются в первоначальную стоимость основных средств. Нужно ли включать в целях налогообложения в первоначальную стоимость импортного оборудования таможенные сборы и пошлины или эти суммы сразу же включаются в состав прочих расходов? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, апрель 2003 г.)

Статья 257 НК РФ определяет состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Согласно ст.264 НК РФ к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке. Статьей 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам отнесены таможенные сборы и пошлины. В целях бухгалтерского учета таможенные сборы и пошлина включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Нужно ли включать в целях налогообложения в первоначальную стоимость импортного оборудования таможенные сборы и пошлины или эти суммы сразу же включаются в состав прочих расходов?

Прежде всего отметим, что ст.13 НК РФ в настоящее время не действует. Эта статья будет введена в действие после того, как утратит силу Закон РФ от 27.12. 91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст.32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Продолжает действовать ст.19 Закона N 2118-1, которая относит к федеральным налогам только таможенную пошлину.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257).

Подпунктом 1 п.1 ст.264 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке.

Порядок взимания таможенных платежей регулируется Законом РФ от 21.05. 93 N 5003-1 "О таможенном тарифе". При этом ст.2 НК РФ установлено, что законодательство о налогах и сборах не применяется к отношениям по взиманию таможенных платежей, за исключением тех случаев, которые прямо предусмотрены НК РФ.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что таможенные платежи (сборы и пошлины), уплачиваемые при ввозе импортного оборудования на территорию РФ, не подпадают под действие подп.1 п.1 ст.264 НК РФ. Эти платежи следует рассматривать именно как расходы на приобретение оборудования и включать их в его первоначальную стоимость как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.

Т. Крутякова

1 апреля 2003 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, апрель 2003 г.