Вопрос: За счет средств целевого финансирования, выделенных собственником имущества (вышестоящей организацией), ГУП приобрел основные средства. Относится ли данное имущество к амортизируемому и если да, то каким образом отражать начисленные суммы амортизации в учете? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.)

За счет средств целевого финансирования, выделенных собственником имущества (вышестоящей организацией), ГУП приобрел основные средства.

Относится ли данное имущество к амортизируемому и если да, то каким образом отражать начисленные суммы амортизации в учете?

Пунктом 17 ПБУ 6/01 определено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. При этом в числе объектов, по которым амортизация не начисляется, основные средства, приобретенные за счет целевых средств (или полученные в качестве целевых средств), не значатся.

Следовательно, для целей бухгалтерского учета амортизация должна начисляться.

Аналогичным образом производится начисление амортизации по амортизируемому имуществу, полученному государственным унитарным предприятием от собственника имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение, и в налоговом учете (пункт 1 статьи 256 части второй НК РФ). Однако при этом следует учитывать, что в налоговом законодательстве четко не разъяснено, в каком случае полученное имущество подлежит амортизации: при создании ГУПа (то есть, внесенное в качестве уставного капитала) или любое переданное имущество. В данном случае имущество не было непосредственно передано ГУПу от его вышестоящей организации, а приобретено за счет средств целевого финансирования.

Как представляется, в данном случае следует исходить из того, что источником финансирования капитальных вложений служат не собственные средства предприятия, а полученные от его собственника.

Таким образом, для целей налогообложения начисленные суммы амортизации по такого рода объектам не принимаются (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 части второй НК РФ).

В бухгалтерском учете полученные от вышестоящей организации денежные средства в виде целевого финансирования отражаются на счете 86 "Целевое финансирование" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 86 - получены средства целевого финансирования.

Использование таких средств коммерческой организацией отражается по дебету счета 86 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

дебет счета 86 кредит счета 98 - использованные средства целевого финансирования отнесены на расходы будущих периодов.

В соответствии с пунктом 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н, остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются в балансе по группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начисление амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; приемке-сдаче выполненных работ (оказанных услуг) за счет этих средств и пр.).

Таким образом, одновременно с отражением в учете амортизационных отчислений аналогичная сумма доходов будущих периодов списывается на прочие (внереализационные) доходы организации:

дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.п.) кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация по приобретенному оборудованию (не принимается для целей налогообложения);

дебет счета 98 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - часть доходов будущих периодов отнесена на прочие доходы в сумме, равной амортизационным отчислениям.

Консалтинговое агентство "Советник"

1 февраля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.