Вопрос: Собственник имущества (государство в лице ведомственного учреждения) выделил ГУПу целевые средства на приобретение основных средств (производственного оборудования). Причем, оплата оборудования за счет этих средств производилась через счета федерального казначейства. Каким образом данные операции следует отразить в бухгалтерском учете и для целей налогообложения? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.)

Собственник имущества (государство в лице ведомственного учреждения) выделил ГУПу целевые средства на приобретение основных средств (производственного оборудования). Причем, оплата оборудования за счет этих средств производилась через счета федерального казначейства.

Каким образом данные операции следует отразить в бухгалтерском учете и для целей налогообложения?

В данном случае полученные предприятием денежные средства не связаны с реализацией им товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 146 части второй НК РФ). Поэтому они не должны облагаться НДС.

Необходимо также отметить, что не облагаются налогом на прибыль доходы в виде денежных средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 части второй НК РФ).

Следовательно, в данной ситуации объекта обложения налогом на прибыль также не возникает.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и расходованию целевого финансирования приведен в Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов) и Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н.

Так, согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) для обобщения информации о движении средств для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и т.п. предназначен счет 86 "Целевое финансирование". Использование этих средств коммерческой организацией (а ГУП в нашем случае относится именно к коммерческим предприятиям) отражается по дебету счета 86 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

В соответствии с пунктом 47 указанных выше Методических рекомендаций остатки сумм полученных коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются в балансе по группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начисление амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; приемке-сдаче выполненных работ (оказанных услуг) за счет этих средств и пр.).

Рассмотрим, каким образом подобные операции отражаются в бухгалтерском учете.

Вышестоящая организация выделила ГУПу целевые денежные средства для приобретения основных средств в размере 150 000 рублей. При этом выделенные средства были зачислены на специальный счет в отделении федерального казначейства (ОФК). С этого счета было перечислено поставщику за поставленное оборудование 120 000 рублей (включая НДС - 20 000 рублей).

Согласно договору, заключенному между ГУПом и вышестоящей организацией, неизрасходованные по назначению целевые средства подлежат возврату.

Полученное от поставщика оборудование оприходовано в качестве основных средств предприятия. Предположим, что ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данным объектам составляет 1 600 рублей.

В учете необходимо сделать следующие проводки:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Выделенные целевые средства зачислены на специальный счет в ОФК	55	86	150 000
2. Перечислена оплата поставщику за по- ставленное оборудование	60	55	120 000
3. Оприходовано полученное от поставщика оборудование (без учета НДС*(1)) (120 000 руб. - 20 000 руб.)	08	60	100 000
4. Отражен в учете НДС, уплаченный постав- щику за оборудование*(1)	19	60	20 000
5. Оборудование введено в эксплуатацию	01	08	100 000
6. НДС, уплаченный поставщику за оборудо- вание, списан на прочие расходы*(1)	91 (субсчет "Прочие расхо- ды")	19	20 000
7. Использованные средства целевого финан- сирования отнесены на доходы будущих пери- одов	86	98	120 000
8. Неиспользованные средства целевого фи- нансирования возвращены вышестоящей орга- низации (150 000 руб. - 120 000 руб.)	86	55	30 000
9. Доходы будущих периодов отнесены на внереализационные доходы в части НДС при- обретенного оборудования*(2)	98	91 (субс- чет "Прочие дохо- ды")	20 000
10. Ежемесячное начисление амортизации по оборудованию, приобретенному за счет целе- вых средств	20 (23, 25, 26 и т.п.)	02	1 600
11. Доходы будущих периодов отнесены на внереализационные доходы в части амортиза- ционных отчислений*(2)	98	91 (субс- чет "Прочие расхо- ды")	1 600
*(1) В данной ситуации освобождение от обложения НДС подобных операций связано не с их льготированием, а с отсутствием объекта налогообложения. Следовательно, при приобретении имущества (работ, услуг) за счет средств целевого назначения, уплаченный по ним НДС не может включаться в расходы предприятия или учитываться в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), как это указано в статье 170 части второй НК РФ. Поэтому такой НДС необходимо выделять в отдельную группу на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" и списывать его затем на прочие расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли. *(2) Поскольку полученные целевые средства в данном случае не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, то и доходы будущих периодов, сформированные за счет этих средств, также не учитываются в целях налогообложения.

Консалтинговое агентство "Советник"

1 февраля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.