Вопрос: Организация предоставила работнику ссуду для приобретения квартиры в 1998 году на срок в 10 лет, когда ставка рефинансирования Центробанка России составляла 60 процентов. Правильно ли данную ставку рефинансирования использовать для расчета доходов в виде экономии на процентах в настоящее время, когда она уже составляет 21 процент? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.)

Организация предоставила работнику ссуду для приобретения квартиры в 1998 году на срок в 10 лет, когда ставка рефинансирования Центробанка России составляла 60 процентов.

Правильно ли данную ставку рефинансирования использовать для расчета доходов в виде экономии на процентах в настоящее время, когда она уже составляет 21 процент?

С принятием и введением в действие с 1 января 2001 года части второй НК РФ, определение в целях налогообложения сумм материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при получении от организаций ссуд, производится в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пункту 2 данной статьи налоговая база с суммы такой материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, или как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно положениям пункта 2 статьи 224 НК РФ доходы, полученные в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций на льготных условиях, облагаются по ставке в 35 процентов.

По мнению налоговых органов и Минфина РФ (см., в частности, письмо Минфина РФ от 7 августа 2002 года N 04-04-06/164) в случае, если ссуда была получена работником 1998 году, то для расчета налогооблагаемой материальной выгоды должна применяться ставка рефинансирования, установленная на дату ее выдачи, то есть по ставке рефинансирования 1998 года. В течение этого года действовали ставки рефинансирования в размере 28 процентов (до 2 февраля 1998 года), 42 процента (со 2 февраля по 17 февраля 1998 года), 39 процентов (с 17 февраля по 2 марта 1998 года), 36 процентов (со 2 марта по 16 марта 1998 года), 30 процентов (с 16 марта по 19 мая 1998 года), 50 процентов (с 19 мая по 27 мая 1998 года), 150 процентов (с 27 мая по 5 июня 1998 года), 60 процентов (с 5 июня по 29 июня 1998 года), 55 процентов (с 29 июня по 24 июля 1998 года), 60 процентов (с 24 июля 1998 года по конец 1998 года).

Вместе с тем следует учитывать, что согласно Определению Конституционного Суда РФ от 5 июля 2002 года N 203-О "По жалобе гражданки Павловой Александры Федоровны на нарушение ее конституционных прав положениями статей 212 и 224 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 31 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" положения статьи 224 НК РФ, предписывающие при исчислении налога на доходы физических лиц на материальную выгоду от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, исходить из ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств, подлежат применению в случае получения этих заемных (кредитных) средств после 1 января 2001 года. Применительно же к суммам, оставшимся непогашенными на 1 января 2001 года, для исчисления налога на материальную выгоду от экономии на процентах согласно Определению N 203-О должна применяться ставка рефинансирования, действовавшая на 1 января 2001 года, а именно ставка в 25 процентов, установленная телеграммой Центробанка России от 3 ноября 2000 года N 855-У.

Таким образом, за период с 1 января 2001 года материальная выгода могла возникнуть только в том случае, если уплачиваемые работником суммы процентов за пользование ссудой составляли менее 18,75 процентов годовых (25 процентов x 3/4).

1 февраля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.