Может ли в настоящее время осуществляться выплата заработной платы в иностранной валюте, и как при этом следует начислять налоги?
Порядок производства расчетов с работниками по оплате труда с использованием иностранной валюты регулируется в настоящее время письмом Центробанка РФ от 2 сентября 1994 года N 107 "Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации" (в редакции изменений и дополнений).
Согласно пункту 12 письма все предприятия, учреждения и организации (как резиденты, так и нерезиденты) не могут начислять и выплачивать в иностранной валюте на территории Российской Федерации физическим лицам - резидентам заработную плату, премии, любые иные вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением этими физическими лицами своих трудовых обязанностей (в том числе при заключении трудового договора на определенный срок и на время выполнения определенной работы), а также оплачивать в иностранной валюте работу (услугу) физических лиц по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера.
Предприятия, учреждения, организации - резиденты не имеют права также начислять и выплачивать заработную плату и иные вознаграждения в иностранной валюте на территории Российской Федерации в пользу физических лиц - нерезидентов.
Запрещенные выплаты не могут осуществляться не только в иностранной валюте, но и путем передачи физическим лицам (резидентам и нерезидентам) иных валютных ценностей.
Предприятия, учреждения, организации - нерезиденты (в том числе находящиеся на территории Российской Федерации дипломатические и иные официальные представительства иностранных государств, международные межправительственные организации, их филиалы и представительства) могут производить на территории Российской Федерации вышеизложенные выплаты и вознаграждения в иностранной валюте только физическим лицам - нерезидентам.
Разрешенные выплаты и вознаграждения в иностранной валюте могут осуществляться только в безналичном порядке путем перевода соответствующих средств на валютные счета физических лиц - резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации и на валютные счета лиц - нерезидентов в уполномоченных банках Российской Федерации либо банках - нерезидентах.
Таким образом, гражданин Российской Федерации имеет право на получение заработной платы в иностранной валюте на территории Российской Федерации только с получением ее из-за границы на валютные счета в банк, и без всяких ограничений вне пределов Российской Федерации.
В целях исчисления налога на доходы физических лиц доходы налогоплательщиков, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, согласно пункту 5 статьи 210 главы 23 НК РФ пересчитываются в рубли по курсу Центробанка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.
При этом в соответствии с пунктом 12 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, но только в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.
Если обращаться к единому социальному налогу, то согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 238 главы 24 НК РФ от обложения данным налогом освобождаются суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые организациями, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, но в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.
Порядок налогообложения доходов, выплачиваемых в иностранной валюте, единым социальным налогом разъяснен в пункте 11 "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога", утвержденных приказом МНС РФ от 5 июля 2002 года N БГ-3-05/344.
В частности, пунктом 11.1 Методических рекомендаций отмечено, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 238 НК РФ не распространяются на суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые организациями в пользу российских граждан, нанятых на работу на территории иностранного государства и работающих там по трудовым договорам (контрактам), гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, либо авторским договорам.
Суммы оплаты труда и другие суммы, выплачиваемые российским гражданам (в том числе командированным) в российской валюте, подлежат налогообложению по единому социальному налогу в общеустановленном порядке.
Следует т
