Вопрос: Может ли в настоящее время осуществляться выплата заработной платы в иностранной валюте, и как при этом следует начислять налоги? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.)

Может ли в настоящее время осуществляться выплата заработной платы в иностранной валюте, и как при этом следует начислять налоги?

Порядок производства расчетов с работниками по оплате труда с использованием иностранной валюты регулируется в настоящее время письмом Центробанка РФ от 2 сентября 1994 года N 107 "Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации" (в редакции изменений и дополнений).

Согласно пункту 12 письма все предприятия, учреждения и организации (как резиденты, так и нерезиденты) не могут начислять и выплачивать в иностранной валюте на территории Российской Федерации физическим лицам - резидентам заработную плату, премии, любые иные вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением этими физическими лицами своих трудовых обязанностей (в том числе при заключении трудового договора на определенный срок и на время выполнения определенной работы), а также оплачивать в иностранной валюте работу (услугу) физических лиц по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера.

Предприятия, учреждения, организации - резиденты не имеют права также начислять и выплачивать заработную плату и иные вознаграждения в иностранной валюте на территории Российской Федерации в пользу физических лиц - нерезидентов.

Запрещенные выплаты не могут осуществляться не только в иностранной валюте, но и путем передачи физическим лицам (резидентам и нерезидентам) иных валютных ценностей.

Предприятия, учреждения, организации - нерезиденты (в том числе находящиеся на территории Российской Федерации дипломатические и иные официальные представительства иностранных государств, международные межправительственные организации, их филиалы и представительства) могут производить на территории Российской Федерации вышеизложенные выплаты и вознаграждения в иностранной валюте только физическим лицам - нерезидентам.

Разрешенные выплаты и вознаграждения в иностранной валюте могут осуществляться только в безналичном порядке путем перевода соответствующих средств на валютные счета физических лиц - резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации и на валютные счета лиц - нерезидентов в уполномоченных банках Российской Федерации либо банках - нерезидентах.

Таким образом, гражданин Российской Федерации имеет право на получение заработной платы в иностранной валюте на территории Российской Федерации только с получением ее из-за границы на валютные счета в банк, и без всяких ограничений вне пределов Российской Федерации.

В целях исчисления налога на доходы физических лиц доходы налогоплательщиков, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, согласно пункту 5 статьи 210 главы 23 НК РФ пересчитываются в рубли по курсу Центробанка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

При этом в соответствии с пунктом 12 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, но только в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

Если обращаться к единому социальному налогу, то согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 238 главы 24 НК РФ от обложения данным налогом освобождаются суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые организациями, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, но в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

Порядок налогообложения доходов, выплачиваемых в иностранной валюте, единым социальным налогом разъяснен в пункте 11 "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога", утвержденных приказом МНС РФ от 5 июля 2002 года N БГ-3-05/344.

В частности, пунктом 11.1 Методических рекомендаций отмечено, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 238 НК РФ не распространяются на суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые организациями в пользу российских граждан, нанятых на работу на территории иностранного государства и работающих там по трудовым договорам (контрактам), гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, либо авторским договорам.

Суммы оплаты труда и другие суммы, выплачиваемые российским гражданам (в том числе командированным) в российской валюте, подлежат налогообложению по единому социальному налогу в общеустановленном порядке.

Следует также учитывать, что обособленные подразделения российских организаций за границей не являются самостоятельными юридическими лицами, и потому не исполняют обязанности по уплате единого социального налога. Следовательно, уплата налога должна производится самой российской организацией по месту постановки на учет в налоговых органах в Российской Федерации.

Так, например, с выплат, производимых в российской валюте гражданам Российской Федерации (включая военнослужащих), направленным в обособленные подразделения российских организаций за границей, а также в войсковые части и организации Минобороны России, ФПС России и т.д., дислоцированные на территории государств - участников СНГ, единый социальный налог должен уплачиваться той организацией, которая направила граждан Российской Федерации за границу, и уплата налога должна производиться на территории Российской Федерации.

На суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые штатным работникам (гражданам Российской Федерации), направленным на работу за границу, а также другим гражданам Российской Федерации, временно пребывающим на территории иностранного государства и работающим по трудовым договорам (контрактам), договорам гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам, заключенным с представительством российской организации за рубежом, финансирование которых не осуществляется за счет средств федерального бюджета, единый социальный налог начисляется в общеустановленном порядке.

В случае если российская организация, как имеющая так и не имеющая представительства на территории иностранного государства, осуществляет выплаты или вознаграждения по трудовому договору, договору гражданско-правового характера, авторскому договору иностранному гражданину, постоянно проживающему на территории этого иностранного государства, то на такие выплаты (вознаграждения) единый социальный налог не начисляется.

1 февраля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.