Вопрос: Московское предприятие нередко реализует производимую им продукцию индивидуальным предпринимателям. При этом расчеты производятся как наличными деньгами, так и через банк. Следует ли в данном случае производить начисление налога с продаж или нет? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.)

Московское предприятие нередко реализует производимую им продукцию индивидуальным предпринимателям. При этом расчеты производятся как наличными деньгами, так и через банк.

Следует ли в данном случае производить начисление налога с продаж или нет?

Согласно статье 348 части второй НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. При этом объектом налогообложения операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются только в случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием кредитных или расчетных банковских карт.

Как видно из указанного выше определения, объект налогообложения налогом с продаж возникает только в двух случаях:

при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет;

при реализации товаров (работ, услуг) с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Причем, необходимо обратить внимание, что данные условия действуют исключительно при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам.

Это означает, что никакие операции по реализации товаров (работ, услуг) одних юридических лиц другим юридическим лицам либо индивидуальных предпринимателей юридическим лицам (как за наличный расчет, так и с использованием иных видов расчетов) не подпадают под обложение налогом с продаж. В этой ситуации однозначно можно сказать, что налог с продаж должен исчисляться только при реализации товаров физическим лицам и только за наличный расчет или с использованием расчетных и кредитных карт.

Однако в части реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет (или с использованием расчетных и кредитных карт) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица, необходимы дополнительные пояснения.

Налоговым законодательством понятие "индивидуальный предприниматель" трактуется как физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (пункт 2 статьи 11 части первой НК РФ). Исходя из этого, продажа индивидуальному предпринимателю товаров за наличный расчет приравнивается к расчетам с физическими лицами и подлежит обложению налогом с продаж.

При этом гражданским законодательством к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются все правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (статья 23 ГК РФ). Следовательно, согласно гражданскому законодательству индивидуальные предприниматели имеют одинаковые с юридическими лицами права и обязанности.

Ситуация же в налоговом законодательстве в части налога с продаж ставит индивидуальных предпринимателей (как покупателей товаров) в неравноправное положение с предприятиями и организациями (юридическими лицами).

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям за наличный расчет необходимо производить исчисление налога с продаж в соответствии с налоговым законодательством (глава 27 части второй НК РФ) и Законом г.Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" (с последующими изменениями).

1 февраля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.