Вопрос: Московская торговая фирма осуществляет свою деятельность в сфере розничной и мелкооптовой торговли. Практически все расчеты производятся наличными денежными средствами с использованием ККМ. При этом товары часто реализуются представителям юридических лиц. Однако все равно в чеках, пробитых по ККМ, выделяется сумма налога с продаж, уплачиваемая впоследствии в бюджет. Нет ли нарушения налогового законодательства в наших действиях? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.)

Московская торговая фирма осуществляет свою деятельность в сфере розничной и мелкооптовой торговли. Практически все расчеты производятся наличными денежными средствами с использованием ККМ. При этом товары часто реализуются представителям юридических лиц. Однако все равно в чеках, пробитых по ККМ, выделяется сумма налога с продаж, уплачиваемая впоследствии в бюджет.

Нет ли нарушения налогового законодательства в наших действиях?

Объектом налогообложения налогом с продаж в соответствии со статьей 348 части второй НК РФ признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. При этом объектом налогообложения операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются только в случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием кредитных или расчетных банковских карт.

Исходя из приведенного определения объекта налогообложения, можно сделать вывод, что данные условия действуют исключительно при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам.

Таким образом, не является объектом обложения данным налогом реализация товаров (работ, услуг) юридическим лицам при любой форме расчетов.

В данной ситуации необходимо четко разграничивать понятия реализации товаров в розницу (населению) и мелким или средним оптом (организациям).

Физическое лицо может приобретать товары не для себя, а для своей организации. При этом купленные товары приходуются на склад организации, и данное лицо отчитывается об израсходованных суммах по авансовому отчету. Однако в данной ситуации имеет место именно продажа в розницу, т.к. торговая фирма или магазин не имеют четкого представления, кто приобретает у них товары (юридическое или физическое лицо). Торговая организация в этом случае выдает покупателю оформленный в установленном порядке кассовый чек и по его требованию товарный чек. Соответственно, стоимость проданных товаров облагается налогом с продаж по ставкам, установленным Законом г.Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" (с последующими изменениями).

Если товары закупает именно организация, то она должна выдать своему представителю доверенность на получение этих товаров от торговой фирмы. Естественно, что в данном случае реализация товаров налогом с продаж не облагается.

В последнем случае торговая фирма (продавец) не может отражать полученные от организации - покупателя наличные денежные средства через контрольно-кассовую машину (ККМ), а обязана выдать ему квитанцию к приходному ордеру (ф. N КО-1) о принятии денег в свою кассу.

Приходуя наличные денежные средства, полученные от организаций, через ККМ, торговая фирма уже нарушает действующее законодательство, так как ККМ используется только для расчетов с физическими лицами.

Кроме того, неправомерно начисляя и уплачивая в бюджет налог с продаж по операциям с юридическими лицами, вы одновременно занижаете налоговую базу по НДС, поскольку данный налог исчисляется только после вычета из сумм выручки налога с продаж (пункт 1 статьи 154 части второй НК РФ).

Таким образом, излишне переплачивая в бюджет налог с продаж по товарам, реализованным юридическим лицам за наличный расчет, вы недоплачиваете в бюджет НДС, что может привести к применению налоговыми органами штрафных санкций согласно статье 122 части первой НК РФ.

1 февраля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.