Вопрос: Организация, зарегистрированная в г.Москве, подготовила годовой отчет за 2002 г., включая декларацию по налогу на пользователей автомобильных дорог, в конце января 2003 г. Перечисление данного налога мы планировали произвести в установленные сроки, то есть в апреле месяце. Однако в налоговой инспекции нам сказали, что поскольку наша организация не относится к субъектам малого бизнеса, уплату этого налога следовало произвести до 15 января. Правы ли в налоговые органы, учитывая то обстоятельство, что среднемесячная величина налога у нас никогда не превышала 2 тыс. руб. и мы всегда производили его уплату ежеквартально? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.)

Организация, зарегистрированная в г.Москве, подготовила годовой отчет за 2002 год, включая декларацию по налогу на пользователей автомобильных дорог, в конце января 2003 г. Перечисление данного налога мы планировали произвести в установленные сроки, то есть в апреле месяце. Однако в налоговой инспекции нам сказали, что поскольку наша организация не относится к субъектам малого бизнеса, уплату этого налога следовало произвести до 15 января 2003 г.

Правы ли в данной ситуации налоговые органы, учитывая то обстоятельство, что среднемесячная величина данного налога у нас никогда не превышала 2 тысяч рублей и мы всегда производили его уплату ежеквартально?

Как известно, с 1 января 2003 г. отменен налог на пользователей автомобильных дорог. Поэтому всем организациям необходимо закрыть расчеты по данному налогу.

Пунктом 37 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее по тексту - Инструкция N 59) определено, что налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа по данному налогу не более 2 тысяч рублей, а также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплату налога на пользователей автомобильных дорог производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в пятидневный срок по истечении срока, установленного для подачи деклараций за первый квартал, полугодие, девять месяцев и в десятидневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год.

Остальные налогоплательщики уплату вышеуказанного налога производят ежемесячно на основании итогов реализации продукции (работ и услуг) и продажи товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца (пункт 38 Инструкции N 59).

Учитывая то обстоятельство, что статья 5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-I "О дорожных фондах в Российской Федерации" отменена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (статья 9) (далее по тексту - Федеральный закон N 110-ФЗ), прекращают свое действие и основанные на данном законе положения главы II Инструкции N 59, посвященные налогу на пользователей автомобильных дорог.

Поэтому статьей 4 Федерального закона N 110-ФЗ срок окончательного расчета по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год установлен до 15 января 2003 г. для всех налогоплательщиков.

Исключение в данном случае составляют только субъекты малого предпринимательства, которые независимо от применяемой учетной политики для целей налогообложения в 2002 году уплату налога на пользователей автомобильных дорог за этот год производят в 10-дневный срок, установленный для представления годовой бухгалтерской отчетности за 2002 год (статья 16 Федерального закона N 110-ФЗ).

Таким образом, если ваше предприятие не относится к субъектам малого бизнеса, то независимо от того, превышает или нет среднемесячная величина налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 год 2 тысячи рублей, вам следовало бы уплатить данный налог до 15 января 2003 г.

Аналогичные выводы представлены также в письме Управления МНС по г.Москве от 2 октября 2002 г. N 23-01/3/45963 "О налоге на пользователей автомобильных дорог".

При этом вышеуказанным письмом разъяснен порядок исчисления налоговой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог для налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения "по оплате", которая равна сумме выручки от реализованных и оплаченных товаров (работ, услуг) за отчетный период, а также дебиторской задолженности за товары (работы, услуги), отгруженные (поставленные, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года.

1 февраля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.