Вопрос: Организация зарегистрирована в г.Москве. Однако имеются филиалы в других регионах. Практически все филиалы имеют на балансе имущество, часть из которого подпадает под обложение налогом на имущество, а часть - льготируется. Каким образом нам следует отразить стоимость льготируемого имущества в отчетности по налогу, представляемой в московские налоговые органы? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.)

Организация зарегистрирована в г.Москве. Однако имеются филиалы в других регионах. Практически все филиалы имеют на балансе имущество, часть из которого подпадает под обложение налогом на имущество, а часть - льготируется.

Каким образом нам следует отразить стоимость льготируемого имущества в отчетности по налогу, представляемой в московские налоговые органы?

В соответствии со статьей 7 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями) организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения (филиалы, представительства и др.), должны также перечислять налог на имущество по этим подразделениям в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость налогооблагаемого имущества этих подразделений.

При этом уплате в бюджет по месту нахождения самой организации (ее головного подразделения) подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным подразделением в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными предприятием в бюджеты по месту нахождения его территориально обособленных подразделений.

Отчетностью по налогу на имущество является Расчет по налогу на имущество предприятий (Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"). Для обособленных подразделений существует специальный Расчет налога на имущество предприятий (по обособленному подразделению организации).

В нашем случае структурное подразделение организации в г.Москве будет являться ее головным подразделением. Следовательно, Расчет по налогу на имущество предприятий нужно составлять исходя из данных по организации в целом, то есть: ее головного подразделения в г.Москве и с учетом данных по иным обособленным структурным подразделениям.

Соответственно, расчет налога, указываемый в листе 2 Расчета по налогу на имущество предприятий должен выглядеть следующим образом:

строка 1 (ячейка 010) - показывается среднегодовая стоимость имущества в целом по организации;

строки 2, 3, 4 и 5 (ячейки 020, 030, 040 и 050) - отражается среднегодовая стоимость льготируемого по различным основаниям имущества в целом по организации (включая ее обособленные подразделения);

строка 6 (ячейка 060) - показывается налоговая база в целом по организации;

строка 7 (ячейка 070) - приводится сумма налога на имущество в целом по организации (как сумма налога по головному подразделению плюс налог по обособленным подразделениям);

строка 8 (ячейка 080) - указывается налоговая база по головному подразделению (г.Москва);

строка 9 (ячейка 090) - приводится налоговая ставка по месту нахождения самой организации, то есть, ее головного подразделения в г. Москве (в соответствии с Законом г.Москвы от 2 марта 1994 г. N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий" (с последующими изменениями) - 2 процента);

строка 10 (ячейка 100) - отражается сумма налога по головному подразделению (г.Москва) (строка 8 умножается на ставку налога 2 процента).

В Приложении "А" к Расчету по налогу на имущество предприятий приводятся данные по обособленным подразделениям.

Кроме того, льготируемое имущество должно отражаться в соответствующих разделах Расчета по налогу на имущество предприятий (приложения "В" и "В-2"). Причем, поскольку такое имущество числится и в обособленных подразделениях вашей организации, то данные по нему также указываются в соответствующих разделах Расчета по налогу на имущество предприятий (по обособленному подразделению организации) (приложение "Б1").

1 февраля 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2003 г.