Как платить налоги, если фирма часть зарплаты выдает авансом (Н. Устинов, "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2003 г.)

Как платить налоги, если фирма часть зарплаты выдает авансом

   ЕСН и взносы в ПФР                                                   

   Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве          

   Налог на доходы физических лиц                                       

Все работодатели должны платить зарплату своим сотрудникам не реже двух раз в месяц. И если фирма решит выдавать часть зарплаты авансом, то какие налоги нужно с него платить?

Статья 136 Трудового кодекса установила, что фирма должна выплачивать зарплату своим работникам не реже чем за каждые полмесяца. Дни ее выплаты определяют в соответствии:

- с правилами внутреннего распорядка;

- с коллективным или трудовым договором.

Таким образом, фирма может платить зарплату за фактически отработанное время, к примеру каждые две недели, либо часть зарплаты выдавать в середине месяца авансом.

Каким образом работники будут получать зарплату, фиксируется в коллективном или трудовых договорах. И если фирма откажется выплачивать аванс по заработной плате без разрешения работников, то, проводя проверку, инспекция по труду может оштрафовать руководителя. Размер штрафа установлен статьей 5.27 Кодекса об административных правонарушениях и составляет от 5 до 10 МРОТ. Если и после этого руководитель проигнорирует условия коллективного или трудовых договоров, то его могут отстранить от занимаемой должности.

Рассмотрим, поменяются ли сроки уплаты "зарплатных" налогов, если работники будут получать аванс.

ЕСН и взносы в ПФР

Статья 243 Налогового кодекса установила, что фирма должна начислить авансовый платеж по ЕСН с выплат работникам за месяц. Перечислить же этот налог в бюджет нужно не позднее 15-го числа следующего месяца.

Взносы на обязательное пенсионное страхование также начисляются за месяц (п.2 ст.24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Перечислить же их нужно:

- в день, установленный для получения денег в банке на зарплату за истекший месяц;

- в день, когда деньги с расчетного счета перечисляют на счета работников.

Крайний срок уплаты взносов - 15-е число следующего месяца, то есть такой, как и для ЕСН.

Таким образом, выдавая аванс по заработной плате, сроки уплаты ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование останутся теми же, как если бы фирма выплачивала зарплату в целом за месяц.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве

Эти взносы фирма должна начислить в тот же день, в который начисляет зарплату за месяц (п.3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Уплатить же их нужно в день, когда фирма получает в банке деньги на оплату труда за месяц (п.6 Правил).

То есть выплата аванса по заработной плате не влияет на срок уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц фирма перечисляет в бюджет как налоговый агент. То есть она должна сначала рассчитать этот налог, а затем удержать его с сумм, которые выплачивает работникам.

Датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п.2 ст.223 НК РФ). Сам налог на доходы физических лиц рассчитывают по итогам каждого месяца (п.3 ст.226 НК РФ). Удержать его нужно в день выплаты заработной платы, а перечислить в бюджет - не позднее этой даты (п.6 ст.226 НК РФ).

Таким образом, по Налоговому кодексу удерживать и платить в бюджет налог на доходы физических лиц нужно не с аванса, а с начисленной заработной платы. Следовательно, фирма может выплатить аванс, не уменьшая его сумму на налог на доходы физических лиц, а сам налог удержит, выдавая зарплату.

Но на практике:

Как показывает практика, некоторые банки выдают деньги, как для выплаты зарплаты, так и аванса, только после того, как фирма представит платежные поручения на уплату "зарплатных" налогов. Бухгалтеру нужно объяснить представителям банка, что такое требование незаконно. Если же банк будет все равно настаивать на уплате налогов с аванса, то фирме следует сменить его на другой.

Но, чтобы открыть счет в другом банке, фирме потребуется некоторое время. Выплатить аванс она может, если:

- укажет в заявлении о выдаче наличных денег другую причину, например "на хозяйственные нужды";

- уплатит символическую сумму "зарплатных" налогов с аванса.

Если же фирма не хочет менять банк, то она может отказаться от выплаты аванса по заработной плате. Но для этого работники должны написать заявления о том, что зарплату готовы получать один раз в месяц.

Пример 1. В коллективном трудовом договоре, заключенном ЗАО "Актив" со своими работниками, указано, что часть зарплаты в размере 30% выплачивается авансом 20-го числа текущего месяца. Остальная же часть - 5-го числа следующего месяца.

В мае 2003 года фонд оплаты труда работников "Актива" составил 140000 руб. Стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц составили - 37000 руб.

Фирма не использует регрессивную шкалу по ЕСН и платит взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по тарифу 0,4%.

В учете бухгалтер сделал такие проводки:

20 мая 2003 года

Дебет 50 Кредит 51

- 42000 руб. (140000 руб. х 30%) - получены деньги в банке для выплаты аванса по заработной плате за май;

Дебет 70 Кредит 50

- 42000 руб. - выдан аванс по заработной плате за май;

31 мая 2003 года

Дебет 20 Кредит 70

- 140000 руб. - начислена заработная плата за май;

Также 31 мая 2003 года фирма начислила ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. В этот же день бухгалтер удержал из зарплаты налог на доходы физических лиц:

Дебет 70 Кредит 68

- 13390 руб. ((140000 руб. - 37000 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с зарплаты за май.

5 июня 2003 года бухгалтер сдал платежные поручения для уплаты начисленных налогов и получил наличные деньги для выдачи заработной платы. В учете были сделаны такие проводки:

Дебет 50 Кредит 51

- 84610 руб. (140000 - 42000 - 13390) - получены в банке деньги для выплаты зарплаты за май;

Дебет 70 Кредит 50

- 84610 руб. - выплачена заработная плата за май.

Н. Устинов,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2003 г.