Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 августа 2018 г. N Ф08-6365/18 по делу N А22-1436/2016

г. Краснодар

27 августа 2018 г.

Дело N А22-1436/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 августа 2018 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Посаженникова М.В. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "БиоРесурс" (ИНН 0816016823, ОГРН 1110816002769) - Феоктистовой Ю.А. (доверенность от 20.10.2017), от заинтересованных лиц - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Калмыкия (ИНН 0801005000, ОГРН 1040800001802) - Окушкаева А.В. (доверенность от 19.01.2018) и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (ИНН 0814162988, ОГРН 1040866732070) - Окушкаева А.В. (доверенность от 11.01.2018), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Биоресурс" на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 24.01.2018 (судья Челянов Д.В.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2018 (судьи Белов Д.А., Афанасьева Л.В., Семенов М.У.) по делу N А22-1436/2016, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "БиоРесурс" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Калмыкия (далее - инспекция) от 25.09.2015 N 1161 - в части уменьшения исчисленных обществом убытков по налогу на прибыль за 12 месяцев 2013 года на 793 750 рублей, N 1164 - в части уменьшения исчисленных обществом убытков по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года на 600 314 рублей, N 1621 - в части уменьшения исчисленных обществом убытков по налогу на прибыль за 12 месяцев 2014 года на 1 599 127 рублей; решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее - управление) от 15.01.2016, принятого по результатам рассмотрения апелляционных жалоб общества на решения инспекции от 25.09.2015 N 1161, 1164 и 1621 (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 24.01.2018, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 28.04.2018, в удовлетворении требований отказано со ссылкой на то, что общество документально не подтвердило несение расходов в спорных периодах, в связи с чем эти расходы не могут быть учтены при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суды не учли, что финансово-хозяйственная деятельность общества заключается в разведении и вылове водных биоресурсов (рачков Артемия Салина), отнесенных к объектам рыболовства. Общество представило доказательства осуществления реальной хозяйственной деятельности, связанной с воспроизводством водных биоресурсов, в частности: протокол обыска на производственной базе общества от 27.01.2016, согласно которому на территории производственной базы общества обнаружены 168 мешков, заполненных биомассой, похожей на рачков Артемия Салина, а также различный производственный инвентарь; сохранную расписку генерального директора общества Величко Д.А. от 27.01.2016, согласно которой он принял на ответственное хранение 168 мешков с цистой рачков Артемия Салина и производственный инвентарь; протокол выемки от 28.01.2016, согласно на территории производственной базы общества изъяты 168 мешков с биомассой, изъятой в ходе обыска от 27.01.2016; постановление Следственного отделения МО МВД России "Городовиковский" от 31.05.2017 о прекращении уголовного дела, возбужденного в отношении генерального директора общества Величко Д.А., в связи с отсутствием в действиях последнего состава преступления; договор пользования рыбоводным участком от 24.04.2017 N 45/2017, подтверждающим, что общество продолжает осуществлять деятельность в области аквакультуры на озере Большое Яшалтинское; письмо Волго-Каспийского территориального управления Росрыболовства от 26.12.2016 N 020525/7299 о законности осуществяемой обществом деятельности в области аквакультуры. Суды не оценили показания свидетеля Величко Д.А., предупрежденного об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний, согласно которым добытые обществом цисты рачка Артемия Салина реализованы ООО "Сиббиоресурс" по договору купли-продажи. Общество полагает, что материалами дела подтверждено и не опровергнуто инспекцией фактическое использование обществом земельных участков в деятельности, направленной на получение дохода, а также несение расходов, в том числе в виде уплаты арендных платежей. Тот факт, что договоры аренды впоследствии признаны недействительными, не может являться основанием для признания необоснованными расходов по оплате арендной платы.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В нарушение статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации управление не представило в суд отзыв на кассационную жалобу.

В судебном заседании представители общества и инспекции поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную проверку уточненной (N 8) декларации общества по налогу на прибыль за 12 месяцев 2013 года, по результатам которой составила акт от 21.08.2015 N 1619 и приняла решение от 25.09.2015 N 1161 об уменьшении исчисленных обществом убытков на 1 023 962 рубля в т. ч. по расходам на арендную плату за земельные участки на 793 750 рублей.

Решением управления от 15.01.2016 решение инспекции от 25.09.2015 N 1161 признано недействительным в части уменьшения убытков на сумму, превышающую 793 750 рублей.

Инспекция провела камеральную проверку уточненной (N 2) декларации общества по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года, по результатам которой составила акт от 21.08.2015 N 1620 и приняла решение от 25.09.2015 N 1164 об уменьшении исчисленных обществом убытков на 2 343 024 рубля в т. ч. по расходам на арендную плату за земельные участки на 600 314 рублей.

Решением управления от 15.01.2016 решение инспекции от 25.09.2015 N 1164 признано недействительным в части уменьшения убытков на сумму, превышающую 600 314 рублей.

Инспекция провела камеральную проверку уточненной (N 2) декларации общества по налогу на прибыль за 12 месяцев 2014 года, по результатам которой составила акт от 21.08.2015 N 1621 и приняла решение от 25.09.2015 N 1621 об уменьшении исчисленных обществом убытков на 7 254 625 рублей в т. ч. по расходам на арендную плату за земельные участки на 1 599 127 рублей.

Решением управления от 15.01.2016 решение инспекции от 25.09.2015 N 1621 признано недействительным в части уменьшения убытков на сумму, превышающую 1 599 127 рублей.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решения инспекции и управления в арбитражный суд.

Суды установили, что основным видом деятельности общества является рыболовство в открытых районах мирового океана и внутренних морских водах (ОКВЭД 05.01.1). Финансово-хозяйственная деятельность общества заключается в разведении и вылове водных биоресурсов (рачков Артемия Салина), отнесенных к объектам рыболовства в арендованных соленых озерах Яшалтинского района.

Общество (арендатор) и Администрация Яшалтинского районного муниципального образования Республики Калмыкия (арендодатель; далее - администрация) заключили договоры аренды земельных участков от 08.11.2011 N 98 и 99 с кадастровыми номерами 08:12:200101:1148 (площадью 1251,2 га) и 08:12:230101:948 (площадью 1 923,8 га) из категории земель сельскохозяйственного назначения - для ведения сельскохозяйственного производства, расположенных в Яшалтинском районе Республики Калмыкия (далее - спорные участки). Срок действия договоров - с 08.11.2011 по 08.11.2026. Запись о регистрации договоров аренды внесена в ЕГРН. Земельные участки переданы по актам передачи. Уплата обществом арендных платежей документально подтверждена и не оспорена налоговыми органами.

Общество заключило с Антиповым А.Н. договор аренды от 14.07.2014 земельного участка с кадастровым номером 08:12:200101:1261 (площадью 47 тыс. кв. м) из категории земель сельскохозяйственного назначения - для сельскохозяйственного производства, расположенного по адресу: Республика Калмыкия, Яшалтинский район, примерно в 1,7 км по направлению на северо - восток от ориентира с. Березовское, в целях подключения к электрическим сетям. Срок действия договора - с 14.07.2014 по 14.08.2015. Уплата обществом арендных платежей документально подтверждена и не оспорена налоговыми органами.

Решениями Арбитражного суда Республики Калмыкия от 09.08.2016 по делу N А22-1279/2015 и от 29.07.2016 по делу N А22-1280/2015 договоры аренды земельных участков от 08.11.2011 N 98 и 99 признаны ничтожными в силу отсутствия у администрации права распоряжаться земельными участками, образованными в границах поверхностного водного объекта (озеро Большое Яшалтинское), который находится в федеральной собственности. Применено последствие недействительности сделки в виде обязания общества освободить спорные земельные участки.

Суды учли, что спорные участки покрыты частью водного объекта - озеро Большое Яшалтинское (Большая Яшалта), которое, по информации отдела водных ресурсов по Республике Калмыкия Западно-Каспийского бассейнового водного управления Федерального агентства водных ресурсов, зарегистрировано в Государственном водном реестре и относится к Донскому бассейновому округу. Однако согласно договорам аренды спорные земельные участки переданы обществу для сельскохозяйственного производства, при этом общество указывает на то, что осуществляемая им деятельность регулируется Федеральным законом от 02.07.2013 N 148-ФЗ "Об аквакультуре (рыбоводстве)".

Кроме того, суды учли пояснения начальника ветеринарной службы по Яшалтинскому району Республики Калмыкия Капурова К.Н. о том, что он не подписывал Акт зарыбления от 21.06.2012, на зарыблении используемых обществом водоемов не присутствовал. Справкой Яшалтинской районной станции по борьбе с болезнями животных подтверждено, что обществу не выдавались ветеринарные свидетельства на зарыбление.

Применительно к установленным по делу обстоятельствам, представленным в материалы дела доказательствам и доводам участвующих в деле лиц суды верно применили нормы главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, учли разъяснения, содержащиеся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", а также вступившие в законную силу решения суда от 09.08.2016 по делу N А22-1279/2015 и от 29.07.2016 по делу N А22-1280/2015 (которыми договоры аренды земельных участков от 08.11.2011 N 98 и 99 признаны ничтожными) и сделали вывод о том, что общество документально не подтвердило воспроизводство водных биоресурсов и не представило документы, подтверждающие приобретение, оплату, перевозку, погрузку, разгрузку цист рачка Артемия Салина (необходимых для воспроизводства данной аквакультуры), сопроводительные документы о происхождении посадочного материала (биоресурсы) и т. д.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы общества отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 24.01.2018 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2018 по делу N А22-1436/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Драбо

Судьи

М.В. Посаженников Т.В. Прокофьева