Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 июля 2023 г. N 03-03-06/2/63162 О налогообложении процентных доходов по структурным облигациям

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 июля 2023 г. N 03-03-06/2/63162

Департамент налоговой политики в связи с обращениями организации по вопросу налогообложения структурных облигаций сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации", утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз-договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что согласно статье 27.1-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" под структурными облигациями понимаются облигации, предусматривающие право их владельцев на получение выплат по ним в зависимости от наступления или ненаступления одного или нескольких обстоятельств, предусмотренных абзацем вторым подпункта 23 пункта 1 статьи 2 указанного Федерального закона.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В этой связи выплаты, предусмотренные по условиям эмиссии владельцам структурных облигаций, признаются процентным доходом в целях налогообложения.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в статье 251 Кодекса, и их перечень является закрытым.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом или специализированным обществом в связи с их уставной деятельностью.

Специализированными обществами, согласно статье 15.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", являются специализированное финансовое общество и специализированное общество проектного финансирования. Статус, цели, задачи и предмет деятельности таких обществ определен названным Федеральным законом.

Правовой статус ипотечного агента определен Федеральным законом от 11.11.2003 N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах".

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов