Покупка кассового аппарата: налогообложение и учет (Е.В. Селина, "Российский налоговый курьер", N 14, июль 2003 г.)

Покупка кассового аппарата: налогообложение и учет

В связи с изменением правил наличных расчетов многие организации столкнулись с необходимостью приобретения кассового аппарата. Как отразить расходы на его покупку и содержание в налоговом и бухгалтерском учете?

Налоговый учет

Налог на прибыль

Стоимость кассовых аппаратов, удовлетворяющих требованиям Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", в основном меньше 10 000 руб. Очевидно, именно на таких машинах остановит свой выбор большинство организаций, которым предстоит обзавестись кассовым аппаратом в связи с вступлением в силу нового закона.

Такие аппараты являются основными средствами, но к амортизируемому имуществу не относятся. Ведь амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).

Затраты на приобретение кассового аппарата стоимостью не более 10000 руб. (с учетом всех расходов на приобретение, доставку и доведение до рабочего состояния) включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Об этом гласит подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Такие затраты относятся к косвенным расходам (п.1 ст.318 НК РФ).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цены их приобретения (без учета налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Кодексом). В цену приобретения включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Об этом гласит пункт 2 статьи 254 НК РФ.

Следовательно, к затратам на приобретение кассового аппарата помимо суммы, уплаченной продавцу, относятся затраты на ввод аппарата в эксплуатацию. Это, в частности, оплата услуг центра технического обслуживания (ЦТО) по регистрации машины, ее подключению и т.д.

Дальнейшие затраты на техническое обслуживание кассового аппарата также включаются в состав материальных расходов (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ) и относятся к косвенным расходам.

Пример 1

В июне 2003 года ЗАО "Олимпия", занимающееся оптовой торговлей, купило кассовый аппарат "Меркурий 115Ф" стоимостью 5500 руб. (в том числе НДС - 916,67 руб.). Организация заключила с ЦТО договор технического обслуживания аппарата. По договору центр выполнил:

- работы по освидетельствованию ККМ с выдачей паспорта - стоимость 360 руб. (в том числе НДС - 60 руб.);

- пуско-наладочные работы с учетом стоимости голографических марок и регистрации ККМ - стоимость 396 руб. (в том числе НДС - 66 руб.).

Аппарат введен в эксплуатацию в июле.

Начиная с июля стоимость ежемесячного технического обслуживания - 300 руб. (в том числе НДС - 50 руб.).

Организация применяет метод начисления.

В налоговом учете первоначальная стоимость кассового аппарата составляет 5213,33 руб. (5500 руб. - 916,67 руб. + 360 руб. - 60 руб. + 396 руб. - 66 руб.). После ввода его в эксплуатацию эта сумма включается в состав материальных расходов и полностью уменьшает налоговую базу за июль.

Сумма 250 руб. (300 руб. - 50 руб.) включается в состав материальных расходов в конце июля и далее ежемесячно в период действия договора. Затраты на расходные материалы (сменные картриджи и чековые ленты) включаются в состав материальных расходов (пп.2 п.1 ст.254 НК РФ) и относятся к косвенным расходам.

Налог на добавленную стоимость

Покупатель кассового аппарата вправе принять к вычету уплаченный НДС, выделенный в счете-фактуре. Разумеется при условии, что соблюдены требования статей 171 и 172 НК РФ: приобретенный аппарат оплачен, принят на учет и используется для облагаемых НДС операций.

Обратите внимание: налог, уплаченный при приобретении основных средств, принимается к вычету в полном объеме только после принятия их на учет (абз.3 п.1 ст.172 НК РФ). Как уже было сказано, кассовый аппарат первоначальной стоимостью до 10 000 руб. относится к основным средствам (хотя и неамортизируемым). Поэтому до постановки аппарата на учет в качестве основного средства принять НДС к вычету нельзя. Отражение стоимости кассового аппарата на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не может рассматриваться в качестве принятия его к учету как основного средства.

Бухгалтерский учет

В бухучете для принятия имущества к учету в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) имущество используется:

- в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

2) последующая перепродажа имущества не предполагается;

3) способность имущества приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Такие условия содержатся в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Кассовый аппарат им удовлетворяет. Следовательно, он принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Затраты на приобретение основных средств, не требующих монтажа, отражаются на счете 08. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (либо расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Эта операция отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 (письмо Минфина России от 18.10.2002 N 16-00-14/403).

Затраты на техническое обслуживание и расходные материалы признаются расходами по обычным видам деятельности и списываются на затраты на производство (либо расходы на продажу).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. В бухучете ЗАО "Олимпия" должны быть сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 5213,33 руб. - отражены затраты на приобретение кассового аппарата;

Дебет 19 Кредит 60

- 1042,67 руб. (916,67 руб. + 60 руб. + 66 руб.) - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 6256 руб. - оплачены затраты на приобретение кассового аппарата;

Дебет 01 Кредит 08

- 5213,33 руб. - кассовый аппарат принят на учет в качестве основного средства;

Дебет 68 Кредит 19

- 1042,67 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 44 Кредит 01

- 5213,33 руб. - списана стоимость кассового аппарата на расходы на продажу;

Дебет 44 Кредит 60

- 250 руб. - отражены затраты на техническое обслуживание за месяц;

Дебет 19 Кредит 60

- 50 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 300 руб. - оплачены затраты на техническое обслуживание за месяц;

Дебет 68 Кредит 19

- 50 руб. - принят к вычету НДС.

Е.В. Селина,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 14, июль 2003 г.