Налог на прибыль
Стоимость кассовых аппаратов, удовлетворяющих требованиям Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", в основном меньше 10 000 руб. Очевидно, именно на таких машинах остановит свой выбор большинство организаций, которым предстоит обзавестись кассовым аппаратом в связи с вступлением в силу нового закона.
Такие аппараты являются основными средствами, но к амортизируемому имуществу не относятся. Ведь амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).
Затраты на приобретение кассового аппарата стоимостью не более 10000 руб. (с учетом всех расходов на приобретение, доставку и доведение до рабочего состояния) включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Об этом гласит подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Такие затраты относятся к косвенным расходам (п.1 ст.318 НК РФ).
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цены их приобретения (без учета налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Кодексом). В цену приобретения включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Об этом гласит пункт 2 статьи 254 НК РФ.
Следовательно, к затратам на приобретение кассового аппарата помимо суммы, уплаченной продавцу, относятся затраты на ввод аппарата в эксплуатацию. Это, в частности, оплата услуг центра технического обслуживания (ЦТО) по регистрации машины, ее подключению и т.д.
Дальнейшие затраты на техническое обслуживание кассового аппарата также включаются в состав материальных расходов (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ) и относятся к косвенным расходам.
Пример 1
В июне 2003 года ЗАО "Олимпия", занимающееся оптовой торговлей, купило кассовый аппарат "Меркурий 115Ф" стоимостью 5500 руб. (в том числе НДС - 916,67 руб.). Организация заключила с ЦТО договор технического обслуживания аппарата. По договору центр выполнил:
- работы по освидетельствованию ККМ с выдачей паспорта - стоимость 360 руб. (в том числе НДС - 60 руб.);
- пуско-наладочные работы с учетом стоимости голографических марок и регистрации ККМ - стоимость 396 руб. (в том числе НДС - 66 руб.).
Аппарат введен в эксплуатацию в июле.
Начиная с июля стоимость ежемесячного технического обслуживания - 300 руб. (в том числе НДС - 50 руб.).
Организация применяет метод начисления.
В налоговом учете первоначальная стоимость кассового аппарата составляет 5213,33 руб. (5500 руб. - 916,67 руб. + 360 руб. - 60 руб. + 396 руб. - 66 руб.). После ввода его в эксплуатацию эта сумма включается в состав материальных расходов и полностью уменьшает налоговую базу за июль.
Сумма 250 руб. (300 руб. - 50 руб.) включается в состав материальных расходов в конце июля и далее ежемесячно в период действия договора. Затраты на расходные материалы (сменные картриджи и чековые ленты) включаются в состав материальных расходов (пп.2 п.1 ст.254 НК РФ) и относятся к косвенным расходам.
Налог на добавленную стоимость
Покупатель кассового аппарата вправе принять к вычету уплаченный НДС, выделенный в счете-фактуре. Разумеется при условии, что соблюдены требования статей 171 и 172 НК РФ: приобретенный аппарат оплачен, принят на учет и используется для облагаемых НДС операций.
Обратите внимание: налог, уплаченный при приобретении основных средств, принимается к вычету в полном объеме только после принятия их на учет (абз.3 п.1 ст.172 НК РФ). Как уже было сказано, кассовый аппарат первоначальной стоимостью до 10 000 руб. относится к основным средствам (хотя и неамортизируемым). Поэтому до постановки аппарата на учет в качестве основного средства принять НДС к вычету нельзя. Отражение стоимости кассового аппарата на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не может рассматриваться в качестве принятия его к учету как основного средства.
