Вопрос: Наша организация реализует покупателям товары с отсрочкой платежа. За перечисление денег позже установленного срока с покупателей взимаются проценты по ставкам, значительно превышающим ставки рефинансирования, установленные ЦБ РФ. При получении от покупателей оплаты мы включали в оборот, облагаемый НДС, сумму процентов по товарному кредиту только в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ. Налоговая инспекция, проверявшая правильность уплаты нашей организацией налогов, указала, что тем самым мы занизили сумму НДС. Правомерно ли это? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2003 г.)

Наша организация реализует покупателям товары с отсрочкой платежа. За перечисление денег позже установленного срока с покупателей взимаются проценты по ставкам, значительно превышающим ставки рефинансирования, установленные ЦБ РФ, то есть им предоставляется так называемый товарный кредит, о чем есть запись в договорах. При получении от покупателей оплаты мы включали в оборот, облагаемый НДС, сумму процентов по товарному кредиту только в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ. Налоговая инспекция, проверявшая правильность уплаты нашей организацией налогов, указала, что тем самым мы занизили сумму НДС. Правомерно ли это?

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), определены ст.162 НК РФ.

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (подп.3 п.1 ст.162 НК РФ).

Статья 822 ГК РФ предусматривает возможность заключения сторонами договора, по которому одна сторона обязана предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). В соответствии со ст.823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Из приведенных норм следует, что объектом товарного кредита могут являться только вещи, предоставляемые на возвратной возмездной основе, в то время как по договору коммерческого кредита возникает обязанность одной из сторон оплатить поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и перечислить соответствующие проценты.

В связи с тем что в рассматриваемой ситуации имеет место реализация товаров, расчеты за которые проводятся с отсрочкой платежа, такая форма кредитования является коммерческим, а не товарным кредитом (такое мнение выражено, например, в Письме УМНС по г. Москве от 6 декабря 2001 г. N 02-11/56847). Следовательно, на договор поставки с отсрочкой платежа положения подп.3 п.1 ст.162 НК РФ не распространяются. В данном случае поставщик должен включить в оборот, облагаемый НДС, всю сумму полученных по договору процентов, а не только в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ.

Объектом товарного кредита могут являться только вещи, предоставляемые на возмездной основе, то есть договор товарного кредита должен содержать условие об уплате процентов заемщиком за пользование кредитом. На договор товарного кредита распространяются правила, регулирующие договор займа. Возврат кредита может быть осуществлен и денежными средствами. Все это, по мнению автора, позволяет с целью уменьшения налогообложения процентов в определенных случаях заменить договор поставки с уплатой процентов за отсрочку платежа на договор товарного кредита. Следует только просчитать возможные последствия такой замены, а также соблюдать положения гражданского законодательства, касающиеся отличий этих двух видов договоров.

М. Власова,

ведущий эксперт, "ЭЖ Вопрос-ответ"

1 августа 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2003 г.