Учет расходов на приобретение ККТ (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2003 г.)

Учет расходов на приобретение ККТ

     Что важно знать бухгалтеру?                                         

     Как учесть покупку ККТ...                                           

       ...в бухгалтерском учете?                                         

       ...в налоговом учете?                                             

     Каков порядок регистрации?                                          

Напомним, что с 28 июня - даты вступления в силу Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ при проведении налично-денежных расчетов ККТ нужно применять при расчетах не только с физическими лицами, но и юридическими. Исключение предусмотрено лишь для тех, кто оказывает услуги населению (при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности); осуществляет виды деятельности, перечисленные в п.3 ст.2 вышеуказанного Закона; находится в отдаленных или труднодоступных местностях. В связи с этим многим организациям теперь придется приобрести ККТ.

Что важно знать бухгалтеру?

Согласно ст.1 Закона N 54-ФЗ к контрольно-кассовой технике, применяемой при осуществлении расчетов с использованием средств наличного платежа за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, относятся: контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, и ЭВМ (в том числе персональные, программно-технические комплексы).

Требования к ККТ, используемой организациями (кроме кредитных) и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения в соответствии с п.1 и 2 ст.4 Закона N 54-ФЗ должны быть определены Правительством РФ, а порядок применения ККТ и используемых в ней программных продуктов кредитными организациями утвержден Центральным банком РФ.

В настоящее время и до момента принятия (вступления в силу) Правительством РФ и ЦБ РФ соответствующих документов бухгалтеру организации, по мнению автора, нужно руководствоваться документами, принятыми ранее по этому вопросу, в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ. Например, при регистрации ККМ - Порядком регистрации ККМ в налоговых органах, утвержденным Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36. О том, какой кассовый аппарат применяется в той или иной деятельности, можно узнать из приложений 1 и 2 к Письму Госналогслужбы России от 5 февраля 1998 г. N ВК-6-16/84 (в ред. от 26 сентября 2002 г.).

Как учесть покупку ККТ...

...в бухгалтерском учете?

Подлежащая регистрации в налоговых органах ККТ является объектом основных средств, так как она используется при реализации товаров (работ, услуг), срок ее полезного использования - свыше 12 месяцев, и она не предназначена для перепродажи (п.4 ПБУ 6/01).

Напомним, что ККТ, как и все другие объекты ОС, принимаются к бухучету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ККТ, приобретенной за плату, признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение, за исключением НДС. При этом под фактическими затратами на приобретение ее подразумеваются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) ККТ;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с ее приобретением;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретена ККТ;

- иные затраты, непосредственно связанные с ее приобретением (например, на доставку и установку).

ККТ стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации на 2003 г. исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) в момент ввода ее в эксплуатацию.

Если стоимость ККТ превышает указанные пределы, то ее стоимость погашается посредством начисления амортизации. Наиболее подходящий для этого способ - линейный. Срок службы ККТ организация определяет самостоятельно, исходя из режима эксплуатации, естественных условий и системы проведения ремонта. По мнению автора, срок службы ККТ составляет 5-6 лет.

Обратите внимание! Если вы приобретаете ККТ, уже бывшую в эксплуатации, то ее срок службы у прежнего хозяина необходимо учесть при расчете срока полезного использования этой техники в вашей организации.

Пример 1

21 июля 2003 г. бухгалтер ООО "Мир" обратился в консультационный центр с просьбой оказать ему помощь в выборе модели кассового аппарата и места его приобретения.

Стоимость услуги составила 3000 руб. (без НДС). 24 июля ООО "Мир" приобрело новый кассовый аппарат за 9600 руб. (в том числе НДС - 1600 руб.). 25 июля ООО "Мир" заключило договор с центром технического обслуживания ККТ (ЦТО) и в этот же день подало заявку на регистрацию ККТ в ГНИ по месту своего нахождения. 31 июля кассовый аппарат был зарегистрирован и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования руководитель установил 70 месяцев, а метод начисления амортизации - линейный.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанные операции необходимо отразить следующим образом.

21 июля:

Д-т сч.08 К-т сч.76 - 3000 руб. - отражены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением ККМ

24 июля:

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 9600 руб. - перечислены поставщику (продавцу) денежные средства за кассовый аппарат

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 8000 руб. (9600 руб. - 1600 руб.) - отражена сумма, уплаченная поставщику (продавцу) ККМ в соответствии с договором

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 1600 руб. - отражена сумма НДС, уплаченная поставщику (продавцу) ККМ

31 июля:

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 11 000 руб. (8000 руб. + 3000 руб.) - кассовый аппарат введен в эксплуатацию

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 1600 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС, ранее уплаченная поставщику (продавцу) ККМ.

Далее ежемесячно начиная с августа 2003 г.

Д-т сч.44 К-т сч.02 - 157 руб. 14 коп. (11 000 руб. : 70 мес.) - начислена амортизация по ККМ.

...в налоговом учете?

В налоговом учете ККТ первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом (ст.256 НК РФ). Затраты организации на ее приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с ее приобретением (за исключением НДС), отражаются в составе материальных расходов в том отчетном периоде, в котором ККТ была введена в эксплуатацию (ст.254 НК РФ).

ККТ стоимостью более 10 000 руб. необходимо отразить в составе амортизируемого имущества (п.1 ст.256 НК РФ).

Первоначальная стоимость ККТ в этом случае определяется как сумма расходов на ее приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

Срок полезного использования определяется организацией так же, как и в бухгалтерском учете, самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию, но в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (в ред. от 9 июля 2003 г.).

Обратите внимание! Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п.5 ст.258 НК РФ).

Для исчисления амортизационных отчислений на восстановление ККТ в налоговом учете организация может использовать один из двух методов: линейный или нелинейный. При этом выбранный ею метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассчитывается:

- при применении линейного метода - как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта;

- при нелинейном методе - как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Наиболее подходящий для ККТ, по мнению автора, линейный способ, так как в этом случае сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете будет соответствовать сумме амортизации в налоговом учете.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что для целей налогообложения организацией выбран метод начисления амортизации линейный, а срок полезного использования (установлен руководителем) - 70 месяцев.

В налоговом учете первоначальная стоимость кассового аппарата также будет равна 11 000 руб., а сумма амортизационных отчислений в месяц также составит 157 руб. 14 коп., так как данный объект ОС относится к IV амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно).

Каков порядок регистрации?

Чтобы зарегистрировать ККТ, организации необходимо подать заявление по форме, приведенной в Приложении 1 к Порядку регистрации ККМ в налоговых органах, утвержденному Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36. К заявлению приложить паспорта на подлежащие регистрации ККТ и договор об их техническом обслуживании и ремонте ЦТО или непосредственно предприятием - изготовителем ККМ из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов РФ.

Затем налоговый орган после проверки достоверности данных, указанных в заявлении организации, не позднее 5 дней с момента подачи заявления производит регистрацию ККТ путем внесения сведений в Книгу учета ККМ организаций, ведущуюся налоговым органом. Одновременно с регистрацией ККТ налоговый орган выдаст организации Карточку регистрации контрольно-кассовой машины в налоговом органе по форме согласно Приложению 3 к Порядку регистрации ККМ, а также вернет паспорта на регистрируемые ККТ и договор об их техническом обслуживании и ремонте в Центре технического обслуживания.

Обратите внимание! Карточка регистрации ККТ должна храниться в организации по месту установки в течение всего срока эксплуатации, предъявляться по требованию представителей налогового органа и других организаций, осуществляющих контроль за применением ККТ, и должна быть возвращена налоговому органу при их снятии с регистрации.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2003 г.