Вопрос: Предприятие для затаривания готовой продукции изготавливает деревянные поддоны (тара не возвратная). Запасы хранятся на поддонах всю зиму и реализуются сезонно (в теплое время года). К моменту реализации продукции поддоны приходят в негодность. Нормы естественной убыли на тару отсутствуют. Методические рекомендации по применению главы 25 Налогового кодекса РФ указывают, что повреждение тары к естественной убыли не относится. Можно ли списать потери по таре как технологические, связанные со спецификой предприятия, и уменьшить налоговую базу по прибыли? ("Новая бухгалтерия", выпуск 2 (8), август 2003 г.)

Предприятие для затаривания готовой продукции изготавливает деревянные поддоны (тара не возвратная).

Запасы готовой продукции хранятся на поддонах всю зиму и реализуются сезонно (в теплое время года). К моменту реализации продукции поддоны приходят в негодность (дерево гниет, рассыпается). Нормы естественной убыли на тару отсутствуют.

Методические рекомендации по применению главы 25 Налогового кодекса РФ указывают, что повреждение тары к естественной убыли не относится.

Можно ли списать потери по таре как технологические, связанные со спецификой предприятия, и уменьшить налоговую базу по прибыли?

При исчислении налога на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются любые экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Согласно п.1 ст.253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся расходы по изготовлению, хранению и доставке товаров.

Расходы по изготовлению тары на предприятии в части использованных материалов включаются в состав материальных расходов (подп.2 п.1 ст.254 НК РФ), а заработная плата работников - в расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ). При этом расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные по правилам ст.318 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией, но не включенные в состав расходов, отнесенных к соответствующим элементам (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации), относятся к прочим расходам (ст.264 НК РФ).

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в ст.264 НК РФ, является открытым.

Поскольку готовая продукция хранится и реализуется на поддонах, которые за время хранения продукции приходят в негодность и требуют замены (ремонта), предприятие на основании подп.49 п.1 ст.264 НК РФ вправе относить такие расходы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Поскольку в целях исчисления налога на прибыль расходы должны отвечать критериям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ, затраты, связанные с порчей (ремонтом) поддонов, необходимо обосновать и оформить актом комиссии, назначенной руководителем предприятия, с указанием причин непригодности тары.

Для оформления порчи тары, по нашему мнению, может быть использован акт по форме Торг-15 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132).

И. Чвыков

1 августа 2003 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 2 (8), август 2003 г.