Выгадываем НДФЛ (И. Карпов, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.)

Выгадываем НДФЛ

Как только Банк России снижает ставку рефинансирования, этим можно воспользоваться, чтобы уменьшить налог на доходы физических лиц.

Сразу отметим, что способ, который мы рассмотрим ниже, подойдет не всем фирмам, а только тем, которые выдают займы своим сотрудникам.

Так, заключая с фирмой договор займа на льготных условиях (например, договор беспроцентного займа), сотрудник получает материальную выгоду. По Налоговому Кодексу с материальной выгоды нужно заплатить налог на доходы физических лиц по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).

Если заем выдан в рублях, то сумму материальной выгоды рассчитывают как разницу между процентами, начисленными в размере 3/4 ставки рефинансирования Банка России, и суммой процентов, исчисленных по договору.

По общему правилу, если в период пользования займом ставка рефинансирования изменилась, то применять нужно ту ставку, которая действовала на момент выдачи денег из кассы по договору займа (подп.1 п.2 ст.212 НК РФ).

Если в период пользования займом ставка рефинансирования понизилась, то этим можно воспользоваться, чтобы уменьшить налог на доходы физических лиц. Для этого нужно перезаключить договор займа с сотрудником, а затем оформить возврат денег в кассу и выдачу этих же денег по новому договору.

Пример.

2 июня 2003 года ЗАО "Актив" предоставило своему работнику Иванову беспроцентный заем в сумме 160 000 руб. сроком на три месяца. Иванов должен погасить заем 1 сентября 2003 года.

Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18 процентов годовых. С 21 июня 2003 года ставка рефинансирования снизилась до 16 процентов годовых. В 2003 году 365 календарных дней.

Иванов оформил нотариально заверенную доверенность, в которой указано, что "Актив" выступает в роли его налогового представителя. Другими словами, Иванов передал "Активу" полномочия удержать с него налог и перечислить его в бюджет.

Рассмотрим две ситуации:

1."Актив" не стал переоформлять с Ивановым договор займа.

2."Актив" переоформил с Ивановым договор займа.

Ситуация 1

Иванов пользовался займом:

- в июне - 29 календарных дней (со 2 по 30 июня);

- в июле - 31 календарный день;

- в августе - 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

- за июнь:

(160 000 руб. х 3/4 х 18% х 29 дн. : 365 дн.) х 35% = 600,66 руб.;

- за июль:

(160 000 руб. х 3/4 х 18% х 31 дн. : 365 дн.) х 35% = 642,08 руб.;

- за август:

(160 000 руб. х 3/4 х 18% х 31 дн. : 365 дн.) х 35% = 642,08 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит:

600,66 + 642,08 + 642,08 = 1884,82 руб.

Ситуация 2

Если с 21 июня договор займа переоформить, то получится, что по первому договору Иванов пользовался займом 19 дней (то есть со 2 по 20 июня).

Сумма налога на доходы физических лиц по первому договору составит:

(160 000 руб. х 3/4 х 18% х 19 дн. : 365 дн.) х 35% = 393,53 руб.

По второму договору Иванов пользовался займом:

- в июне - 10 календарных дней (с 21 по 30 июня);

- в июле - 31 календарный день;

- в августе - 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц по второму договору составит:

- за июнь:

(160 000 руб. х 3/4 х 16% х 10 дн. : 365 дн.) х 35% = 184,11 руб.;

- за июль:

(160 000 руб. х 3/4 х 16% х 31 дн. : 365 дн.) х 35% = 570,74 руб;

- за август:

(160 000 руб. х 3/4 х 16% х 31 дн. : 365 дн.) х 35% = 570,74 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит:

393,53 + 184,11 + 570,74 + 570,74 = 1719,12 руб.

Таким образом, "Актив" сэкономил на налоге 165,7 руб. (1884,82 - 1719,12).

В ситуации 2 бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

2 июня 2003 года (выдача первого займа)

Дебет 73-1 Кредит 50

- 160 000 руб. - выдан заем Иванову;

21 июня 2003 года (переоформление займа)

Дебет 50 Кредит 73-1

- 160 000 руб. - возвращены деньги по первому договору займа;

Дебет 73-1 Кредит 50

- 160 000 руб. - выданы деньги по второму договора займа;

1 сентября 2003 года (возврат денег)

Дебет 50 Кредит 73-1

- 160 000 руб. - возвращены деньги по второму договору займа;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 1719,12 руб. - удержан налог с материальной выгоды по первому и второму займам.

Обратите внимание: с материальной выгоды не нужно платить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд.

Совет

Если работник взял у фирмы взаймы крупную сумму, а ставка рефинансирования снизилась, переоформите договор. Ведь материальная выгода облагается налогом по миксимальной ставке - 35 процентов. Поэтому, переоформив документы, вы получите значительную экономию по налогу на доходы физлиц. Вовсе не обязательно заключать новый договор именно той датой, когда поменялась ставка. Просто помните о том, что рассчитывать материальную выгоду по-новому надо с того дня, как документы были переоформлены. Кстати, не нужно и вносить в кассу "живые" деньги. Достаточно "виртуально" оформить их приход и выдачу одним и тем же числом в одной и той же сумме.

И. Карпов,

редактор ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.