Натуральная зарплата (В. Деникаев, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.)

Натуральная зарплата

Если у фирмы не хватает денежных средств, чтобы выплатить сотрудникам зарплату, ее можно выдать продукцией. Мы расскажем, как правильно это сделать.

Сразу отметим, что доля заработной платы, выплачиваемая продукцией, не должна превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы (ст.131 ТК РФ). За это нарушение руководителя фирмы могут оштрафовать. Сумма штрафа составит от 500 до 5000 рублей (ст.5.27 КоАП РФ).

Как оформить выплату зарплаты продукцией

Чтобы выплатить сотруднику зарплату продукцией, нужно получить от него заявление с просьбой выдать ему заработную плату в натуральной форме.

Кроме того, о том, что часть зарплаты выдается продукцией, должно быть записано в трудовом договоре с работником или коллективном договоре. Если в трудовом договоре этого не записано, выдачу зарплаты продукцией можно оформить дополнительным соглашением к договору.

Часть зарплаты может выдаваться продукцией. Ее наименование указывается в заявлении работника.

Обратите внимание, что независимо от того, в какой форме выплачивается зарплата сотрудникам - в денежной или в натуральной, бухгалтер должен заполнить платежную ведомость по форме N Т-53 (утв. постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26).

Какие налоги нужно заплатить

Заработную плату, выданную в натуральной форме, облагают: НДФЛ, ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Обращаем ваше внимание, что со стоимости передаваемой продукции в счет выплаты заработной платы нужно заплатить НДС (п.1 ст.211 НК РФ). Также необходимо составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.

Налог на доходы физических лиц нужно рассчитать исходя из стоимости продукции, переданной в счет выплаты заработной платы, увеличенной на сумму НДС.

В то же время со стоимости передаваемой продукции налог с продаж платить не нужно. Дело в том, что этим налогом облагается продажа товаров (работ, услуг) за наличные деньги. При выдаче же продукции в счет заработной платы наличных расчетов не происходит, следовательно, и налог с продаж платить не нужно.

Пример.

В июле 2003 года ЗАО "Актив" начислило своим работникам заработную плату в сумме 25 000 руб. Однако к 5 августа 2003 года наличных денег было недостаточно, и руководство решило выдать часть заработной платы (в сумме 3600 руб.) продукцией собственного производства. По договоренности между работниками и администрацией фирмы продукцию передают сотрудникам по рыночным ценам. Себестоимость продукции - 2500 руб.

"Актив" уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 3 процента, а ЕСН - по ставке 35,6 процента.

31 июля 2003 года бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 25 000 руб. - начислена заработная плата работникам "Актива" за июль 2003 года;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 750 руб. (25 000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 68 (69-1, 69-3)

- 8900 руб. (25 000 руб. х 35,6%) - начислен ЕСН;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

- 3500 руб. (25 000 руб. х 14%) - зачтены начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 3250 руб. (25 000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц.

5 августа 2003 года бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1

- 3600 руб. - отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выдачи заработной платы;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 2500 руб. - списана себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 600 руб. (3600 руб. х 20% : 120%) - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 500 руб. (3600 - 2500 - 600) - отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50

- 18 150 руб. (25 000 - 3600 - 3250) - выдана оставшаяся часть зарплаты деньгами через кассу.

В. Деникаев,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.