Как на самом деле проверяют НДС (Л. Николаев, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.)

Как на самом деле проверяют НДС

Проводя камеральную проверку деклараций по НДС, налоговики используют внутреннее письмо N ВГ-14-03/38дсп. В ряде случаев даже законопослушная фирма может навлечь на себя документальную налоговую проверку.

НДС, который начислен к уплате в бюджет, фирма может уменьшить на вычеты. Их перечень приведен в статье 171 НК РФ.

По общим правилам вычет можно сделать, если приобретенные товарно-материальные ценности (работы, услуги):

оплачены;

используются для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;

оприходованы на баланс.

Кроме того, у фирмы должны быть счета-фактуры, выданные поставщиком, а также расчетные и первичные документы, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.

Если хоть одно из этих четырех условий не выполнено, вычет по НДС сделать нельзя. По этим же правилам проверяют НДС и налоговики. Но в дополнение к ним у них есть и свои собственные методики, по которым они выявляют нарушителей.

Каким фирмам уделяют внимание

Привлекают к себе внимание налоговиков фирмы, изменившие место своей регистрации, которые предъявили к вычету значительные суммы НДС. Также с подозрением относятся к тем, кто резко увеличил вычеты по сравнению с предыдущими отчетными периодами.

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, должны заплатить НДС, ранее поставленный к вычету, по остаткам товарно-материальных ценностей. Поэтому такие предприятия поставлены на контроль.

Проверяют и фирмы, которые занимаются экспортом, без исключения. Во-первых, это связано с тем, что участились случаи лжеэкспорта. То есть когда фирма товар за границу не вывозит, а по фальшивым документам, представленным в налоговую инспекцию, возмещает НДС из бюджета.

Во-вторых, экспортеры, если занимаются еще какой-нибудь деятельностью, но уже облагаемой НДС, должны вести раздельный учет операций по экспорту и внутренним поставкам. Иначе экспортную ставку НДС - 0 процентов - фирме применить не удастся.

По тем же причинам проверяют и фирмы, которые освобождены от НДС.

К некоторым налогоплательщикам проверяющие относятся с особым вниманием. К ним, в частности, относятся фирмы, которые:

единовременно предъявляют к вычету НДС свыше 5 000 000 рублей;

систематически отражают в декларациях вычеты, составляющие более 50 процентов от НДС, начисленного к уплате в бюджет;

имеют договорные отношения с фирмами, ранее участвовавшими в схемах необоснованного возмещения НДС.

Более подробно налоговики рассмотрели, как проверять:

налоговых агентов;

"освобожденцев";

"упрощенцев" и "вмененщиков".

Как проверяют налоговых агентов

Фирма должна заплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента, если она:

покупает товары, работы или услуги у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России;

арендует муниципальное или государственное имущество.

НДС, который фирма уплатила в бюджет, можно принять к вычету (п.3 ст.171 НК РФ). Но налоговики считают, что сделать это можно не раньше, чем фирма фактически получит и оплатит товары (работы, услуги). Кроме того, налоговики проверят, выписал ли налоговый агент счет-фактуру. Однако таких требований Налоговый кодекс не содержит (см. таблицу).

Когда налоговый агент может принять к вычету НДС

Условие для принятия НДС к вычету налоговым агентом	Требуют ли выполнения этого условия налого- вики?	Требуют ли выполнения этого условия Налого- вый кодекс?
Товары приобретены для осуществления деятельнос- ти, облагаемой НДС	да	да
НДС удержан и перечислен в бюджет	да	да
Товары оплачены	да	нет
Товары приняты к учету	да	нет
Счет-фактура выписан и за- регистрирован в книге по- купок	да	нет

Требование налоговиков выписать счет-фактуру выполнить несложно. Но вам придется решить, дожидаться ли получения товаров и их фактической оплаты или предъявлять к вычету НДС сразу после уплаты налога в бюджет. В последнем случае скорее всего спорить с налоговиками придется в суде.

Как проверяют "освобожденцев"

Когда фирма получает освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса, необходимо восстановить входной налог по недоамортизированным основным средствам и остаткам товаров и материалов на складе (п.8 ст.145 НК РФ). При проверке налоговики обратят на это особое внимание.

По основным средствам восстанавливать НДС налоговики требуют только в той части, которая приходится на их остаточную стоимость.

Как проверяют фирмы на "упрощенке" и "вмененке"

Налоговики требуют, чтобы фирмы при переходе на специальные налоговые режимы восстанавливали НДС по остаткам материалов и товаров, а также по недоамортизированным основным средствам. Однако Налоговый кодекс таких требований не содержит. Поэтому в случае спора у налоговиков мало шансов выиграть дело в суде.

Если же фирма переходит с "упрощенки" или ЕНВД на обычное налогообложение, то она может принять к вычету НДС по товарно-материальным ценностям, которые оплачены, но не списаны в производство.

Проверка счетов-фактур

Для расширенной камеральной проверки вычетов, указанных в декларации по НДС, налоговики могут в первую очередь запросить у фирмы книгу покупок и Главную книгу с оборотами по счету 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по НДС").

В дальнейшем уже для выверки самой книги покупок проверяющие могут затребовать и счета-фактуры, полученные фирмой от поставщиков.

Эти документы проверяют на правильность их заполнения, так как они должны содержать все показатели, указанные в пункте 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Если какой-либо показатель отсутствует, налоговики могут уменьшить сумму НДС, предъявленную фирмой к вычету (п.2 ст.169 НК РФ).

Кроме того, проверяющие обращают особое внимание на счета-фактуры:

выставленные поставщиками, с которыми ранее фирма не имела договорных отношений;

по товарно-материальным ценностям, не соответствующим профилю фирмы, за которые рассчитывались наличными деньгами или векселями (взаимозачетом, бартером).

Также подвергают проверке счета-фактуры с неразборчивым написанием ИНН поставщика и других обязательных реквизитов.

Если в ходе такой проверки будет выявлено, что счет-фактура выставлен несуществующим поставщиком, налоговикам рекомендовано обращаться в суд.

Для себя налоговики определили несколько признаков фальсифицированных документов.

Во-первых, их подлинность можно проверить по печати. Так, подложные счета-фактуры могут содержать печать:

проставленную под одним и тем же углом (результат распечатки на принтере сканированной печати);

на которой не указано месторасположение фирмы (город, район или субъект РФ);

которая не содержит номера свидетельства о регистрации (в этом случае возможны исключения).

Во-вторых, если в счетах-фактурах, полученных от одного и того же поставщика, содержится непоследовательная нумерация (например, счет-фактура от 20 мая 2003 г. N 107 и счет-фактура от 17 июня 2003 г. N 85).

В-третьих, подложным может быть документ, в котором:

отсутствует адрес поставщика;

нарушено контрольное число ИНН.

И в-четвертых, это могут быть однотипные документы (то есть составлены на одних и тех же бланках одинаковым почерком), которые выставлены разными поставщиками.

Проверка отдельных сделок

Проверив счета-фактуры, налоговики уделяют внимание отдельным сделкам, совершенным фирмой в отчетном периоде.

К таким сделкам они относят, во-первых, покупки у фирм, которые давно не сдают отчетность в налоговую инспекцию.

Во-вторых, оплату работ или услуг, которые не имеют материального выражения. К ним, в частности, инспекторы относят:

консультационные услуги;

маркетинговые работы по исследованию рынка или проектной документации;

ремонтные работы.

В-третьих, покупку товарно-материальных ценностей, стоимость которых явно превышает рыночную. А реализуется это имущество, наоборот, по очень низким ценам. Таким образом, у фирмы возникает отрицательная разница по НДС, и бюджет должен ее возместить.

В-четвертых, подозрение инспекторов могут вызвать сделки, заключенные с поставщиками, которые:

находятся в отдаленных регионах;

ведут свою деятельность в регионах с льготным налоговым и таможенным режимами (например, в свободных экономических зонах, в закрытых административно-территориальных образованиях).

Кроме того, обратят на себя внимание и поставщики, у которых расчетный счет находится в том же банке, что и у проверяемой фирмы.

Более подробно налоговики рассмотрели, как проверять следующие операции:

расчеты векселями;

перевод долга;

списание имущества.

Расчеты векселями

Если фирма использует в расчетах векселя, то внимание налоговиков к возмещению НДС, связанному с такими операциями, обеспечено. Особенно тщательно инспекторы проверят сделки, в которых фирма использует вексель третьего лица. В этом случае они обязаны провести встречные проверки участников вексельных расчетов.

Фирма может получить вексель, а затем расплатиться им при покупке имущества. При такой форме оплаты можно получить вычет по входному НДС этого имущества (п.2 ст.172 НК РФ). Однако налоговики считают, что получить вычет по НДС в данной ситуации можно лишь в некоторых случаях. Во-первых, фирма полученный вексель должна оплатить или отгрузить за него товары, выполнить работы или оказать услуги. Во-вторых, вычет по НДС можно получить только в той части приобретенного имущества, которая не превышает фактически уплаченные за этот вексель средства или стоимость отгруженных за него товаров.

Подобные ограничения противоречат Налоговому кодексу. Арбитражная практика - также на стороне фирм. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 23 января 2003 г. N А52/1515/2002/2 указал, что организация имеет право на вычет по НДС товаров при расчете неоплаченным векселем третьего лица. К такому же выводу пришел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 28 февраля 2003 г. N А28-6729/02-336/18.

Таким образом, вы можете принять НДС к вычету при оплате векселем третьего лица в любом случае (п.2 ст.172 НК РФ). Исключение составляет лишь ситуация, когда вы получили этот вексель в обмен на свой собственный.

Перевод долга

При проверке сделок, связанных с переводом долга, налоговики скорее всего проведут встречные проверки участников таких сделок. Если фирма получила товары, а затем перевела свой долг на другую фирму, то вычет по НДС она может получить только тогда, когда рассчитается по этой сделке с новым должником, а кредитор (продавец товара) фактически получит оплату за товары.

Списание имущества

Если фирма не использовала имущество в производстве продукции, которая облагается НДС, то, по мнению налоговиков, входной НДС по нему нужно восстановить. Поэтому при проверке налоговики обратят внимание, восстановила ли фирма НДС при списании:

недоамортизированных основных средств;

испорченных или похищенных товаров, если виновные лица при этом не были установлены.

Однако восстанавливать НДС в этих случаях Налоговый кодекс не требует. Арбитражная практика показывает, что споры по поводу восстановления НДС в таких случаях налоговики проигрывают.

Более подробно о том, когда НДС можно не восстанавливать, читайте на стр.73 этого номера журнала.

Совет

Игорь Голованов, аудитор ЗАО "Диалог-аудит": "Да, действительно инспекторы имеюь право требования от фирмы представить дополнительные документы, подтверждающие правильность применения вычетов по НДС. На это указанно в статье 88 Налогового кодекса. Однако по своему опыту знаю - часто налоговики требуют дополнительные сведения устно. Доказать, что фирма не выполнила эти требования, они не смогут. Поэтому можно их и не выполнять. К тому же нужно не забывать о том, что налоговики не могут спрашивать дополнительные документы в момент сдачи деклараций. Инспектор обязан принять декларацию безо всяких объяснений. И уже потом, если ему действительно потребуются какие-либо документы, подтверждающие правильность исчисления налога, он вправе их потребовать, а вы обязаны их представить."

Как поступить фирме

Какими бы подозрительными ни казались инспекторам документы или сделки, их подлинность достаточно трудно определить. Для документов налоговикам придется проводить экспертизу. На это уйдет много времени. А оценку их экспертов можно всегда оспорить.

Сделку же проверить еще сложнее. Так как для этого налоговикам потребуется провести встречную налоговую проверку поставщика.

Однако рекомендуем вам внимательно проверять документы, которые представил вам поставщик.

Совет

Петр Шумов, главный аудитор ООО "Консалт-аудит": "Расчеты векселями - действительно одна из самых больших проблем для инспекторов. Существует огромное количество различных вексельных схем ухода от уплаты налогов. И налоговики с этим ничего поделать не могут, потому что суды, как правило, встают на сторону фирмы. Например, мы своим клиентам всегда советуем, чтобы не платить НДС с авансов, оформить собственный вексель и передать его покупателю товаров. Деньги, полученные от покупателя в оплату векселя, не будут считаться авансом и облагаться НДС. Все, что останеться сделать, - это оформить зачет взаимных требований по отгруженным товарам и непогашенному векселю."

Л. Николаев,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.