Уменьшаем налоги с вознаграждений и компенсаций (C. Яковлев, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.)

Уменьшаем налоги с вознаграждений и компенсаций

Фирмы помимо основных окладов часто выплачивают своим сотрудникам различные вознаграждения и компенсации. Мы расскажем, как можно сэкономить на налогах, которыми облагаются подобные выплаты.

Как можно сэкономить

Предприятие может оплачивать питание сотрудников, проезд в общественном транспорте, премировать за хорошую работу. Эти выплаты, как правило, не указывают в трудовых договорах с сотрудниками. Поэтому на их сумму уменьшить налогооблагаемую прибыль нельзя, но и платить ЕСН с них в этом случае не надо (п.3 ст.236 НК РФ).

Однако если фирма имеет право на применение регрессивной шкалы ЕСН, то вы можете сэкономить на налогах. Для этого укажите компенсации и вознаграждения в трудовых договорах с работниками.

Эти выплаты могут быть упомянуты не в трудовых договорах, а в других внутренних документах фирмы, которые регулируют оплату труда (например, положении о премировании). В этом случае в трудовых договорах должна быть ссылка на этот документ.

Пример.

ЗАО "Актив" имеет право применять регрессивную шкалу ЕСН. К августу 2003 года суммарный доход Петрова Д.В., рассчитанный с начала года, превысил 100 000 руб., но был меньше 300 000 руб. Следовательно, ставка ЕСН, начисляемого на доходы Петрова Д.В. в августе, составляет 20 процентов.

"Актив" оплачивает обеды Петрова Д.В. В августе их стоимость составила 3000 руб. Налогооблагаемая прибыль "Актива" за август 2003 года без учета премии Петрова Д.В. равна 50 000 руб.

Ситуация 1

Оплата обедов не указана в трудовом договоре. В этом случае ЕСН и взносы в Пенсионный фонд начислять не нужно. Налог на прибыль составит 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).

Ситуация 2

Оплата обедов предусмотрена трудовым договором. В этом случае придется начислить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд в размере 600 руб. (3000 руб. х 20%) и налог на прибыль в размере 11 136 руб. (50 000 руб. - - 3000 руб. - 600 руб.) х 24%. Общая сумма налогов составит 11 736 руб. (600 + 11 136).

Таким образом, "Актив" сэкономит на налогах 264 руб. (12 000 - 11 736), если укажет оплату обедов в трудовом договоре с Петровым Д.В.

Обратите внимание, что не все выплаты можно включить в расходы по оплате труда в налоговом учете. Например, покупку товаров для сотрудников, оплату путевок, суточные сверх норм нельзя учитывать при расчете налога на прибыль. Полный перечень таких выплат дан в статье 270 Налогового кодекса. Поэтому, даже если вы укажете их в трудовых договорах, они не уменьшат налогооблагаемую прибыль фирмы.

Кому выгодно использовать эту схему

Включать выплаты сотрудникам в трудовые договоры выгодно тем предприятиям, у которых есть налогооблагаемая прибыль. Если же у вашей фирмы расходы в налоговом учете превышают доходы, то платить налог на прибыль вы не будете. Тогда если не включать премии и компенсации в расходы по оплате труда, то с них не придется платить и ЕСН.

C. Яковлев,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.