Как не платить НДС с авансов (В. Верещака, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.)

Как не платить НДС с авансов

Зачастую налоговые платежи фирмы зависят от вида договора, по которому она продает те или иные товары. Заменив один договор другим, можно сэкономить на налогах и получить ту же прибыль. Расскажем о том, как это можно сделать.

Многие торговые фирмы продают товары на условиях 100-процентной предоплаты. За счет денег, полученных в качестве аванса, фирма приобретает товар и отгружает его покупателю.

У такого порядка расчетов есть значительный недостаток. Дело в том, что продавцу надо заплатить с полученного аванса НДС. В результате у фирмы отвлекаются значительные суммы оборотных средств, и ей может не хватить денег даже на закупку товаров. Можно ли этого избежать?

Заменяем один договор другим

В такой ситуации проще всего заключить с покупателем товара не договор купли-продажи, а любой посреднический договор (например, комиссии поручения или агентский договор).

Напомним, что по договору комиссии фирма-продавец действует от своего имени и за счет покупателя. По договору поручения фирма-продавец действует от имени покупателя и также за его счет. По агентскому договору продавец может действовать как от своего имени, так и от имени покупателя.

По этому договору фирма-продавец будет выступать в роли посредника.

Покупатель должен поручить ей купить товар. За это фирме-продавцу будет выплачено вознаграждение. Сумма вознаграждения должна быть равна той прибыли, которую продавец планировал получить по сделке (то есть разнице между покупной и продажной стоимостью товара).

Какие выгоды получит продавец

В этом случае фирма-продавец получит сразу несколько преимуществ.

Во-первых, НДС надо будет платить не со всех денег, полученных от покупателя, а лишь с суммы посреднического вознаграждения. Во-вторых, фирма сможет сэкономить на налоге на имущество. Товар, купленный в рамках посреднического договора, будет отражен на забалансовых счетах. Следовательно, его стоимость облагаться этим налогом не будет.

Поясним сказанное на примере.

Пример.

ООО "Пассив" продает стиральные машины. Фирма работает на условиях 100-процентной предоплаты и приобретает технику за счет авансов, полученных от покупателей.

"Пассив" заключил договор на поставку партии стиральных машин. Покупная стоимость техники - 840 000 руб. (в том числе НДС - 140 000 руб.), продажная - 960 000 руб. (в том числе НДС - 160 000 руб.). Деньги от покупателя "Пассив" получил 30 июня. Товар был куплен у поставщика и отгружен покупателю 25 июля.

Вариант 1

Стороны заключили договор купли-продажи.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

30 июня

Дебет 51

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 960 000 руб. - поступил аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 160 000 руб. (960 000 руб. х 20 : 120) - начислен НДС с полученного аванса;

20 июля

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 160 000 руб. - перечислен НДС в бюджет;

25 июля

Дебет 41 Кредит 60

- 700 000 руб. (840 000 - 140 000) - оприходована партия холодильников;

Дебет 19 Кредит 60

- 140 000 руб. - учтен НДС по холодильникам;

Дебет 60 Кредит 51

- 840 000 руб. - оплачены холодильники поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 140 000 руб. - принят к вычету НДС по холодильникам;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

Кредит 90-1

- 960 000 руб. - отгружен товар покупателю;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 160 000 руб. - зачтен НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 960 000 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 700 000 руб. - списана себестоимость холодильников, отгруженных покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 160 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товара;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 100 000 руб. (960 000 - 160 000 - 700 000) - отражен доход от продажи товаров.

Вариант 2

Стороны заключили договор поручения.

По договору "Пассив" должен купить для "Актива" партию холодильников. Вознаграждение "Пассива" составляет 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

30 июня

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с доверителем"

- 960 000 руб. - поступили деньги в оплату товара и вознаграждение по договору поручения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с доверителем"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 120 000 руб. - учтено посредническое вознаграждение, полученное авансом;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС с полученного аванса;

20 июля

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислен НДС в бюджет;

25 июля

Дебет 76 субсчет "Расчеты с поставщиками"

Кредит 51

- 840 000 руб. - перечислены деньги поставщику холодильников;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с доверителем"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 840 000 руб. - зачтены задолженности;

Дебет 002

- 840 000 руб. - оприходованы холодильники;

Кредит 002

- 840 000 руб. - отгружены холодильники покупателю;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от оказания посреднических услуг;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 20 000 руб. - зачтен НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 120 000 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС с выручки оказания посреднических услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - отражен доход от посреднической деятельности.

Как видно из приведенного примера, если "Пассив" использует посредническую схему, то фирма существенно экономит на НДС, начисленного с аванса. Если в первом варианте фирме придется перечислить в бюджет 160 000 рублей, то во втором - только 20 000 рублей. Более того, фирма сэкономит и на налоге на имущество. В первом варианте купленный товар будет включаться в базу, облагаемую налогом на имущество, по итогам первого полугодия, во втором - нет.

В. Верещака,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.