Особенности исчисления налога в переходный период (Н. Лозина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2003 г.)

Особенности исчисления налога в переходный период

Налог с продаж относится к региональным налогам. Согласно ст.347 НК РФ данный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

В соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ налогоплательщики (в том числе индивидуальные предприниматели), применяющие указанные системы налогообложения, не являются плательщиками налога с продаж. Соответственно налогоплательщики (в том числе индивидуальные предприниматели), перешедшие с 1 января 2003 г. на специальные режимы налогообложения, предусмотренные этими главами, налог с продаж не начисляют.

Следует иметь в виду, что до 1 января 2003 г. индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения согласно Федеральному закону от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", являлись плательщиками налога с продаж, так как в соответствии с этим Законом уплата стоимости патента на занятие предпринимательской деятельностью заменяет уплату только подоходного налога.

В настоящее время налог с продаж не введен только на территориях 12 из 89 субъектов Российской Федерации. С введением в действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога с продаж не взимаются налоги, предусмотренные п.п."г" п.1 ст.20, а также п.п."г", "е", "и", "к", "л", "м", "н", "о", "п", "р", "с", "т", "у", "ф", "х", "ц" п.1 ст.21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст.3 Федерального закона от 27.11.01 г. N 148-ФЗ).

Статьей 4 Закона N 148-ФЗ предусмотрено, что глава 27 "Налог с продаж" НК РФ утрачивает силу с 1 января 2004 г. Следовательно, после отмены налога с продаж все налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на территории Российской Федерации должны будут уплачивать указанные налоги.

При переходе на общий режим налогообложения у налогоплательщиков, применявших ранее специальные режимы налогообложения, возникают обязанности по уплате налога с продаж, предусмотренные главой 27 НК РФ и соответствующими законами субъектов Российской Федерации.

Определение налоговой базы налоговыми агентами и комиссионерами,
применяющими специальные налоговые режимы

Статьей 349 НК РФ объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), согласно п.3 ст.354 НК РФ обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

Пунктом 4 ст.24 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Рассмотрим случай, когда в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), применяющим специальные режимы налогообложения, предусмотренные главами 26.2 и 26.3 НК РФ, и денежные средства за реализованный товар поступают в кассу комиссионера (поверенного, агента). Комиссионер (поверенный, агент) в данном случае налог с продаж не уплачивает. Однако, если комитент является плательщиком налога с продаж, у комиссионера, реализующего принадлежащие комитенту товары населению за наличный расчет и получающего в кассу денежные средства за реализованный товар, несмотря на то что сам комиссионер плательщиком налога с продаж не является, возникает обязанность по уплате налога с продаж за комитента в качестве налогового агента.

Таким образом, если комитент является плательщиком налога с продаж, комиссионер, даже если он не является плательщиком налога, с полученных в кассу наличных денежных средств за реализованный товар, принадлежащий комитенту, удерживает и уплачивает налог с продаж. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара.

Н. Лозина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2003 г.