Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20 марта 2019 г. N Ф08-887/19 по делу N А53-14411/2018

г. Краснодар

20 марта 2019 г.

Дело N А53-14411/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 марта 2019 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Прокофьевой Т.В. и Черных Л.А., при ведении протокола помощником судьи Шевляковой И.Н., в судебном заседании, проведенном с применением видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ростовской области (судья Штыренко М.Е., при ведении протокола секретарем судебного заседания Овчаровой Н.М.), при участии от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Зерно-Трейд" (ИНН 6154134277, ОГРН 1146154003687) - Субботина Р.И. (доверенность от 10.01.2019), заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Таганрогу Ростовской области (ИНН 6154028007, ОГРН 1046154899977) - Живтило Н.М. (доверенность от 09.01.2019), Чибышева И.М. (доверенность от 09.01.2019), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Зерно-Трейд" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 03.09.2018 (судья Парамонова А.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2018 (судьи Сурмалян Г.А., Емельянов Д.В.. Стрекачев А.Н.) по делу N А53-14411/2018, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Зерно-Трейд" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Таганрогу Ростовской области (далее - инспекция) о признании недействительными решений от 15.11.2017 N 277376 - в части отказа в возмещении 5 487 076 рублей 28 копеек НДС и N 11798 - в части отказа в подтверждении права на получение 5 487 076 рублей 28 копеек налогового вычета по НДС по счетам-фактурам, выставленным обществу от имени ООО "Феникс-КС".

Решением суда от 03.09.2018, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 19.11.2018, в удовлетворении требований отказано на том основании, что инспекция доказала участие общества в формальном документообороте в отсутствие реальной хозяйственной деятельности с ООО "Феникс-КС" в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения НДС из бюджета.

В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. По мнению подателя жалобы, общество при выборе ООО "Феникс-КС" в качестве поставщика сельскохозяйственной продукции проявило должную степень осмотрительности, проверило учредительную документацию контрагента и запросило бухгалтерскую отчетность. Общество представило в инспекцию все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации документы, подтверждающие право на налоговый вычет по сделкам с ООО "Феникс-КС". В свою очередь, инспекция документально не опровергла реальность поставки сельскохозяйственной продукции обществу, не представила доказательства приобретения обществом зерна непосредственно у сельхозтоваропроизводителей, взаимозависимости общества и его контрагента и влияния взаимозависимости на результаты сделок. Вывод судов о согласованности действий общества и ООО "Феникс-КС" и их направленности на получение необоснованной налоговой выгоды не подтвержден материалами дела.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы отзыва на кассационную жалобу.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом налоговой декларации по НДС за I квартал 2017 года, по результатам которой составила акт от 07.08.2017 N 60338 и приняла решения от 25.08.20115.11.20177 N 376 и 11798 - об отказе в возмещении 16 530 907 рублей НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 21.02.2018 N 15-15/587 апелляционная жалоба общества на решения инспекции от 25.08.20115.11.20177 N 376 и 11798 удовлетворена в части отказа в возмещении 4 682 266 рублей 69 копеек НДС. В части отказа в возмещении НДС по счетам-фактурам ООО "Феникс-КС" в удовлетворении жалобы отказано.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало в арбитражный суд решения инспекции в части отказа в возмещении 5 478 076 рублей 28 копеек НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО "Феникс-КС".

Суды установили все фактические обстоятельства по делу и на основании совокупной оценки представленных в материалы дела доказательств, доводов участвующих в деле лиц, правильного применения к установленным по делу обстоятельствам статей 169, 171, 172, 173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом разъяснений, содержащихся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", сделали вывод об отсутствии оснований для признания недействительными оспариваемых обществом решений инспекции.

Суды установили, что основанием для отказа в возмещении 5 478 076 рублей 28 копеек рублей НДС по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО "Феникс-КС", послужил вывод инспекции о том, что фактически общество приобрело сельскохозяйственную продукцию без НДС непосредственно у сельхозтоваропроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы в виде ЕСХН и УСН, и в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения НДС из бюджета участвовало в формальном документообороте с ООО "Феникс-КС" в отсутствие реальных хозяйственных операций по приобретению товара именно у этого юридического лица, от имени которого выставлены счета-фактуры с выделенным НДС и на основании которых общество претендует на возмещение НДС из бюджета.

Суды признали правомерным отказ инспекции в возмещении НДС по счетам-фактурам ООО "Феникс-КС", оформленным в рамках договора поставки сельскохозяйственной продукции, с учетом установленных по делу обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств, подтверждающих в т. ч., что ООО "Феникс-КС" не располагается по адресу государственной регистрации (г. Воронеж, пер. Электронный, 17/2); не является производителем сельскохозяйственной продукции; основным видом деятельности ООО "Феникс-КС" является строительство жилых и нежилых зданий; ООО "Феникс-КС" не располагает ресурсами, необходимыми для поставки обществу сельскохозяйственной продукции; при значительных оборотах денежных средств по расчетному счету ООО "Феникс-КС" уплачивает минимальные суммы НДС в бюджет; по расчетному счету организации установлено отсутствие расходов, объективно неизбежных при ведении хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, ГСМ, хранение, перевозку товара и др.), а также перечисление полученных от общества денежных средств в адрес сельхозтоваропроизводителей и перевозчиков, применяющих специальные налоговые режимы в виде ЕСХН и УСН.

Суды учли, что, несмотря на регистрацию в качестве юридического лица в городе Воронеже, расчетные счета ООО "Феникс-КС" открыты в отделениях банков Ростовской области, а в налоговой декларации ООО "Феникс-КС" указан контактный номер телефона, зарегистрированный на территории Ростовской области. При этом обособленные подразделения ООО "Феникс-КС" на территории Ростовской области не зарегистрированы в установленном законом порядке.

Суды, проанализировав товарно-транспортные накладные, установили, что места погрузки товара сельхозпроизводителем не соответствуют местам отгрузки, указанным в товарно-транспортных накладных, оформленных от ООО "Феникс-КС". Так, в январе 2017 года в товарно-транспортных накладных от ООО "Феникс-КС" в адрес общества указан пункт погрузки Зерноградский район х. Зерновой, а в товарно-транспортных накладных от поставщика к ООО "Феникс-КС" указан г. Константиновск, Мартыновский район и Неклиновский район. При этом вес поставки также не соответствует.

Из представленных документов также установлено, что заявленные по ООО "Феникс-КС" операции являются убыточными для контрагента. Анализ приложений к договору поставки от 01.07.2016 N ЗТЗ-16.042 с обществом цена за 1 тонну пшеницы составляет от 9 300 рублей за 1 тонну до 11 тыс. руб. за 1 тонну, в том числе НДС (т. е. от 8 454 рублей 55 копеек за 1 тонну до 10 тыс. рублей за 1 тонну без учета НДС), а цена приобретения пшеницы составила от 9 300 рублей за 1 тонну до 12 тыс. рублей за 1 тонну без учета НДС. Таким образом, закупка осуществляется по выгодной цене для производителя без НДС, при этом в последующем реализуется по цене ниже закупочной.

Кроме того, указанные в товарно-транспортных накладных транспортные средства марки КамАЗ принадлежат физическим лицам, не состоящими с ООО "Феникс-КС" в трудовых либо гражданско-правовых отношениях. В свою очередь, ООО "Феникс-КС" не перечисляло собственникам транспортных средств денежные средства ни за арену автомобилей, ни за оказание услуг по перевозке сельскохозяйственной продукции.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Феникс-КС" установлено приобретение сельскохозяйственной продукции без НДС у сельхозтоваропроизводителей: глава КФХ Ковалев А.В., ИП глава КФХ Заварыкин Н.И., ИП Гринько С.А., ИП Талалайко В.В., СПК "колхоз Миусский", ИП Шило В.И., ЗАО "ОПХ Анапа", ИП Данченко Г.А., ЗАО "Агрофирма "Крона"", ПСХК "Александровский", Гайдашов Ю.В., Арисян А.А., Демин Г.Д., ИП Глава КФХ Захарченко А.В., ИП Глава КФХ Кабанова А. А., ИП Крат Л.А., ООО "БСП-Arpo", ООО "Доноптторг" При этом цена приобретения сельскохозяйственной продукции - выше цены, по которой данная продукция реализована обществу.

Суды сделали основанный на совокупной оценке доказательств и доводов участвующих в деле лиц вывод о том, что представленные обществом документы не являются надлежащим, а также необходимым и достаточным подтверждением правомерности вычета НДС по операциям с ООО "Феникс-КС".

Суды установили обстоятельства, каждое из которых в отдельности не может свидетельствовать о нереальности хозяйственных операций между обществом и его контрагентом, однако в результате их совокупной оценки, данной по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды сделали мотивированный вывод о том, что общество не подтвердило право на вычет по НДС по декларации по НДС за I квартал 2017 года, а инспекция в свою очередь доказала участие общества в формальном документообороте с ООО "Феникс-КС" в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Судебные инстанции оценили довод общества о проявлении им должной степени осмотрительности и осторожности при выборе в качестве контрагента ООО "Феникс-КС" и дали ему надлежащую правовую оценку.

Суды обоснованно исходили из того, что доказательством должной осмотрительности служит не только представление стандартного перечня документов, но и обоснование мотивов выбора контрагента и пояснение обстоятельств заключения и исполнения договора с ним. При чем указанные обстоятельства должны исследоваться в целях установления факта реальности хозяйственных операций. Общество не представило доказательства в обоснование выбора спорного контрагента с учетом его деловой репутации, платежеспособности, возможности исполнения обязательства без риска, предоставление обеспечения исполнения обязательств, наличия у контрагента необходимых ресурсов. Представленные в материалы дела документы не подтверждают, что сельскохозяйственная продукция поставлен именно спорным контрагентом, что установлено судами, тогда как НДС является косвенным налогом, а потому имеет значение не только сам факт поставки обществу товара, но и поставка товара именно той организацией, счета-фактуры которой предъявлены налогоплательщиком в обоснование налогового вычета. Документально данный вывод судов общество не опровергло.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и, во всяком случае, не могут быть перенесены на бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагента покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений.

В силу положений статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность является самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельностью. Следовательно, при вступлении в гражданские правоотношения субъекты должны проявлять необходимую степень заботливости и осмотрительности, поскольку неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, совершившее такие действия и заключившее такие сделки.

Совершение сделок с контрагентами, не обремененными основными и транспортными средствами, трудовыми ресурсами (наличие которых обеспечивает объективную возможность хозяйствующего субъекта выполнять договорные обязательства, в т.ч. по поставке сельскохозяйственной продукции) как экономически выгодных для налогоплательщика в предпринимательских интересах, не освобождает его от обязанности надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, в публично-правовых интересах подтвердить право на возмещение НДС из бюджета.

Выводы судов основаны на правильном применении норм права к установленным по делу обстоятельствам и совокупной оценке представленных в материалы дела доказательств и доводов участвующих в деле лиц.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доводов участвующих в деле лиц и доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статей 286, 287 Кодекса подлежат отклонению.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы общества отсутствуют.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 03.09.2018 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2018 по делу N А53-14411/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Дорогина

Судьи

Т.В. Прокофьева Л.А. Черных