Вопрос: Представительство иностранной компании не ведет предпринимательскую деятельность в РФ. В период до 2001 года суммы НДС по приобретенным объектам основных средств учитывались на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". В апреле 2003 года реализован объект основных средств, купленный в сентябре 2000 года. Можно ли произвести вычет суммы НДС по проданному объекту основных средств, который отражен на счете 19, из начисленной суммы НДС по реализации: ведь 3 года для возврата налога не прошли? Как это оформить документально? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2003 г.)

Представительство иностранной компании не ведет предпринимательскую деятельность на территории РФ. В период до 2001 года суммы НДС по приобретенным объектам основных средств учитывались нами на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В апреле 2003 года реализован объект основных средств, купленный в сентябре 2000 года.

Можно ли произвести вычет суммы НДС по проданному объекту основных средств, который отражен на счете 19, из начисленной суммы НДС по реализации: ведь три года для возврата налога еще не прошло?

Как это оформить документально?

Согласно ст.2 Закона РФ от 6 декабря 1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в 2000 году плательщиками НДС являлись филиалы и представительства любых организаций, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств, только в случае осуществления производственной или коммерческой деятельности на территории РФ. Поскольку представительство иностранной компании не вело в указанном периоде предпринимательскую деятельность, то соответственно не являлось и плательщиком НДС.

Организации, не являющиеся плательщиками НДС, не имеют права на возмещение налога из бюджета, поэтому сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении объекта основных средств, представительству следовало учесть в его стоимости.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (п.3 ст.154 НК РФ). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по расчетной налоговой ставке 10 : 110 х 100% или 20 : 120 х 100%.

Пример

Представительство иностранной фирмы, не осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории РФ, в 2000 году приобрело объект основных средств. Фактически произведенные расходы на его покупку составили 120 000 рублей, в том числе НДС - 20 000 рублей. В апреле 2003 года указанный объект основных средств был реализован за 150 000 рублей, в том числе НДС - 25 000 рублей. Остаточная стоимость основного средства к моменту продажи составила 90 000 рублей.

В изложенной ситуации налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (150 000 рублей) и его остаточной стоимостью (90 000 рублей) и составляет 60 000 рублей. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, - 10 000 руб. (60 000 рублей х 20/120 х 100%). Документальным подтверждением такой операции будет являться бухгалтерская справка, содержащая указанный расчет суммы НДС, которая составляется бухгалтером либо другим уполномоченным лицом представительства в произвольной форме.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 августа 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2003 г.