Вопрос: Наша организация имеет обособленное подразделение без образования юр. лица в Кировской обл. и занимается мелкооптовыми продажами ткани, где со II кв. 2003 г. арендуемая площадь - 132 кв. м. Торговая площадь головной организации в г. Чайковском Пермской обл. - 432 кв. м. Из подп. 4 п.2 ст.346 главы 26.3 НК РФ и п.2 Методических рекомендаций к главе 26.3 НК РФ следует, что если в одной торговой точке, принадлежащей налогоплательщику, торговая площадь свыше 150 кв. м, то он не переводится на уплату ЕНВД. Как нам применять ЕНВД в Кировской области? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2003 г.)

Наша организация имеет обособленное подразделение без образования юридического лица в Кировской обл. и занимается мелкооптовыми продажами ткани, где со II кв. 2003 г. общая арендуемая площадь составляет 132 кв. м. Торговая площадь по месту расположения головной организации в г. Чайковском Пермской обл. - 432 кв. м. Из подп.4 п.2 ст.346 главы 26.3 НК РФ и п.2 Методических рекомендаций к главе 26.3 НК РФ следует, что если хотя бы в одной торговой точке, принадлежащей налогоплательщику, торговая площадь свыше 150 кв. м, то такой налогоплательщик не переводится на уплату ЕНВД. Как нам применять ЕНВД на территории Кировской области?

Прежде всего отметим, что основные положения по применению ЕНВД устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие законам субъектов РФ (п.1 ст.346.26 НК РФ). Согласно п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п.1 ст.346.28 НК РФ). При этом налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ.

Анализ указанных норм позволяет говорить о следующем:

1. Обложение единым налогом зависит от места осуществления деятельности. То есть уплата ЕНВД на территории субъекта РФ, где введен единый налог, производится всеми организациями, деятельность которых отвечает критериям, определенным главой 26.3 НК РФ (вне зависимости от места регистрации юридического лица). Иными словами, ЕНВД должен уплачиваться по месту фактического осуществления деятельности (в том числе через филиалы, представительства и структурные подразделения организаций, зарегистрированных в иных субъектах РФ).

2. По нашему мнению, указанный выше порядок введения и уплаты ЕНВД на территориях отдельных субъектов РФ позволяет сделать вывод о системной связи критериев деятельности налогоплательщика (например, осуществление розничной торговли через магазины (павильоны), площадь которых не превышает 150 кв. м) с фактом ведения предпринимательской деятельности, подлежащей переводу на ЕНВД, на территории определенного субъекта РФ (где применяется ЕНВД). Отсюда следует, что для перевода организации на уплату ЕНВД могут приниматься во внимание необходимые критерии ее деятельности на территории конкретного субъекта РФ, где введен данный режим налогообложения. То есть факт ведения аналогичной деятельности (например, розничной торговли) на территории иных субъектов РФ не должен приниматься во внимание. Доходы от осуществления деятельности на территории субъекта РФ, где введен ЕНВД, и доходы от подобной деятельности на территории иных субъектов РФ будут подлежать раздельному учету в соответствии с требованиями п.7 ст.346.26 НК РФ.

Таким образом, в данной ситуации организация может быть признана плательщиком ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля" по торговым операциям, совершаемым на территории Кировской области (при условии, что подобные операции могут быть классифицированы как "розничная торговля" на основании положений ст.346.27 НК РФ - в частности, при реализации товара за наличный расчет).

Следует отметить, что возможна и иная трактовка положений главы 26.3 НК РФ - факт наличия у организации на территории иных субъектов РФ торговых точек площадью более 150 кв. м должен учитываться при решении вопроса о применении ЕНВД на территории субъекта РФ, где такой режим применяется. Если основываться на таком подходе, то в рассматриваемой ситуации можно будет сделать вывод о возможности отказа от уплаты ЕНВД на территории Кировской области. Но, по мнению автора, такой подход имеет меньше оснований для применения на практике.

А. Першин,

ведущий эксперт "БП"

1 августа 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2003 г.