Вопрос: Банк осуществляет операции кредитования. Условиями договора предусмотрено, что срочные проценты начисляются только до срока действия этого договора. Если заемщик не возвращает в срок сумму кредита, по условиям договора взимаются повышенные проценты. К какому виду внереализационных доходов следует относить повышенные проценты по кредиту? Если повышенные проценты должны отражаться как штрафные санкции, что должно служить основанием для включения вышеуказанных сумм в состав данного вида доходов? Является ли непризнание должником сумм повышенных процентов основанием для невключения вышеуказанных сумм в состав доходов? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.)

Банк осуществляет операции кредитования. Условиями кредитного договора предусмотрено, что срочные проценты начисляются только до срока действия кредитного договора. Если заемщик не возвращает в срок сумму кредита, по условиям договора взимаются повышенные проценты со дня, следующего после окончания срока действия кредитного договора.

К какому виду внереализационных доходов следует относить повышенные проценты по кредиту, взимаемые при невозврате кредита в срок, - к процентным доходам или к штрафным санкциям, или же суммы повышенных процентов должны быть разделены: в части, превышающей процент за пользование кредитом, - как штрафные санкции, и в части, не превышающей процент за пользование кредитом, - как срочные проценты?

Если повышенные проценты полностью или частично должны отражаться как штрафные санкции, чту должно служить основанием для включения вышеуказанных сумм в состав данного вида доходов? Является ли непризнание должником сумм повышенных процентов основанием для невключения вышеуказанных сумм в состав доходов, формирующих налогооблагаемую базу?

В соответствии со ст.809 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Проценты, уплачиваемые заемщиком на сумму займа в размере и в порядке, определенных п.1 ст.809 ГК РФ, являются платой за пользование денежными средствами и подлежат уплате должником по правилам об основном денежном долге.

Согласно п.1 ст.811 ГК РФ если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму начисляются и подлежат уплате проценты в порядке и размере, предусмотренных п.1 ст.395 ГК РФ, со дня, когда эта сумма должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п.1 ст.809 ГК РФ.

Если в договоре займа либо в кредитном договоре установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование займом, следует считать иным размером процентов, установленных договором в соответствии с п.1 ст.395 ГК РФ.

Данная позиция содержится и в рекомендациях по применению ст.395 ГК РФ, содержащихся в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14.

Так, при рассмотрении споров, связанных с исполнением договоров займа, а также с исполнением заемщиком обязанностей по возврату банковского кредита, судам рекомендовано учитывать, что проценты, уплачиваемые заемщиком на сумму займа в размере и в порядке, определенных п.1 ст.809 ГК РФ, являются платой за пользование денежными средствами и подлежат уплате должником по правилам об основном денежном долге.

Следовательно, доходы в виде повышенных процентов по кредитному договору должны отражаться в составе внереализационных доходов согласно подпункту 6 ст.250 НК РФ с учетом особенностей определения доходов банков в виде процентов, установленных ст.290 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредитов, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам регламентирован ст.328 НК РФ.

О.В. Осауленко,

инспектор налоговой службы I ранга

1 июля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.