Вопрос: Организация с февраля 2002 года имеет освобождение от обязанности плательщика НДС. В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в ст. 145 НК РФ, НДС с остаточной стоимости основных средств, сформированной по состоянию на 1 июля 2002 года, восстановлен и уплачен в бюджет. Правомерны ли требования налоговых органов по восстановлению и уплате сумм НДС с момента использования права на освобождение от уплаты НДС? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.)

Организация с февраля 2002 года имеет освобождение от обязанности плательщика НДС. В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в ст.145 НК РФ, НДС с остаточной стоимости основных средств, сформированной по состоянию на 1 июля 2002 года, восстановлен и уплачен в бюджет. Правомерны ли требования налоговых органов по восстановлению и уплате сумм НДС с момента использования права на освобождение от уплаты НДС?

Операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые налогоплательщиками, использующими право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не облагаются НДС.

Согласно подпункту 3 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 настоящего Кодекса, поставщикам товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

При этом пунктом 3 ст.170 НК РФ предусмотрено, что в случае принятия этими налогоплательщиками вышеуказанных сумм налога к вычету соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Таким образом, суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности после применения налогоплательщиком права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 НК РФ, следует восстановить и вернуть в бюджет. При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

В целях уточнения действующего порядка восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, но не использованным для вышеуказанных операций в связи с применением налогоплательщиком права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст.145 НК РФ были внесены дополнения.

В связи с тем, что порядок восстановления вышеуказанных сумм НДС налогоплательщиками, использующими право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, действовал и до внесения дополнений в ст.145 НК РФ, организации следует восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС с остаточной стоимости основных средств, сформированной по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 февраля 2002 года.

Е.Н. Вихляева,

ведущий специалист Департамента

налоговой политики Минфина России

1 июля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.