Вопрос: Российская организация осуществляет юридические услуги иностранным лицам. Данная организация заключила контракты с организациями, имеющими постоянное местопребывание в СНГ. В соответствии с пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации юридических услуг считается территория РФ. В связи с тем, что российская организация оказывает юридические услуги иностранным компаниям, местом осуществления деятельности которой территория РФ не является, то эти услуги на территории РФ НДС не облагаются. Правомерно ли принимать к вычету, уплаченные при приобретении товаров, используемых при реализации юридических услуг иностранным юридическим лицам? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.)

Российская организация осуществляет деятельность по оказанию юридических услуг иностранным лицам. В настоящее время данная организация заключила ряд контрактов с организациями, имеющими постоянное местопребывание в государствах-членах СНГ. В соответствии с подпунктом 4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации юридических услуг считается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с тем, что российская организация оказывает юридические услуги иностранным компаниям, местом осуществления деятельности которой в соответствии с вышеуказанным подпунктом п.1 ст.148 НК РФ территория Российской Федерации не является, то данные услуги на территории Российской Федерации НДС не облагаются. Правомерно ли принимать к вычету при исчислении платежей в бюджет суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при реализации юридических услуг иностранным юридическим лицам - резидентам государств-членов СНГ?

В соответствии со ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Однако согласно данной статье НК РФ суммы налога, уплаченные в отношении товаров (работ, услуг), подлежат вычету у налогоплательщика только в случае приобретения таких товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, и (или) для перепродажи товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (за исключением экспортируемых).

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Определение места реализации услуг (и, соответственно, порядок их налогообложения), оказываемых в рамках контрактов, заключенных российскими организациями с хозяйствующими субъектами государств-членов СНГ, осуществляется в соответствии со ст.148 НК РФ и не отличается в настоящее время от порядка, действующего в отношении других иностранных государств. Таким образом, местом реализации консультационных услуг иностранным юридическим лицам - нерезидентам Российской Федерации (в том числе резидентам государств-членов СНГ) территория Российской Федерации не является, данные услуги не подлежат обложению НДС в Российской Федерации, а суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при реализации вышеуказанных услуг, к вычету не принимаются. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, используемых для операций по реализации юридических услуг иностранным лицам - резидентам государств-членов СНГ, учитываются в стоимости таких услуг на основании подпункта 2 п.2 ст.170 НК РФ.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента

налоговой политики Минфина России

1 июля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.