Письмо Федеральной налоговой службы от 24 августа 2023 г. N СД-4-3/10850@ "О пересчете налога, удержанного в валюте в валюту Российской Федерации и заполнении Налогового расчета"

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, вносимыми в налоговое законодательство подпунктом "д" пункта 15 статьи 1 и подпунктом "а" пункта 67 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации о приостановлении действий абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ), в отношении порядка заполнения Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Срок уплаты налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации установлен пунктами 2 и 4 статьи 287 Кодекса, в соответствии с которыми соответствующие суммы налога должны быть перечислены налоговым агентом не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации (абзац 7 пункта 1 статьи 310 Кодекса).

В соответствии с действующей редакцией Кодекса пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществлялся по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога (пункт 14 статьи 45 Кодекса).

Подпунктом "д" пункта 15 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ указанная норма исключена из пункта 14 статьи 45 Кодекса.

В то же время подпунктом "а" пункта 67 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ пункт 1 статьи 310 Кодекса дополнен абзацем седьмым, согласно которому пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выплаты дохода иностранной организации.

Подпункт "д" пункта 15 статьи 1 и подпункт "а" пункта 67 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (пункт 2 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ), то есть 31.08.2023.

В соответствии с пунктом 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения Налоговый расчет за прошедший отчетный (налоговый) период.

Форма Налогового расчета, Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения) а также формат представления налогового расчета в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (с изменениями и дополнениями).

В настоящее время ФНС России подготовлен проект Приказа об утверждении новой формы Налогового расчета, с учетом изменений налогового законодательства, внесенных Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ.

До издания новой формы Налогового расчета, при заполнении Налогового расчета в отношении выплаченных в отчетном налоговом периоде иностранным организациям доходов и удержанных налогов в подразделе 3.2 Раздела 3 по строке 110 "Срок уплаты налога в бюджет" указывается 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств, по строке 130 "Дата перечисления налога в бюджет" также указывается 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств, по строке 120 "Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет" указывается официальный курс иностранной валюты к рублю Центрального банка Российской Федерации на дату выплаты дохода иностранной организации, а по строке 140 - сумма налога в рублях, с одновременным отражением ее в Разделе 1 по строке 040 и Разделе 2 по строке 040. В отношении данной суммы налога в Разделе 1 по строке 030 "Срок уплаты" также указывается 28 число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств.

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налоговых агентов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин