Вопрос: Следует ли авансовые платежи, полученные организацией по договорам с заказчиками, считать выручкой от выполнения работ (доходом)? Имеет ли право научное учреждение восстановить суммы авансовых платежей, полученные в IV квартале 2002 года и включенные в состав выручки IV квартала 2002 года, в I квартале 2003 года? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.)

Следует ли авансовые платежи, полученные организацией по договорам с заказчиками, считать выручкой от выполнения работ (доходом)? Имеет ли право научное учреждение восстановить суммы авансовых платежей, полученные в IV квартале 2002 года и включенные в состав выручки IV квартала 2002 года, в I квартале 2003 года?

Согласно п.1 ст.273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал.

Пунктом 3 ст.286 НК РФ установлено, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн.руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

В соответствии с п.2 ст.273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Аналогичное положение содержится в разделе 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729: налогоплательщики, применяющие кассовый метод, отражают вышеуказанные средства в составе доходов, подлежащих налогообложению в момент их получения.

Таким образом, суммы, полученные научной организацией в IV квартале 2002 года в качестве предоплаты (авансовый платеж) за выполняемые научно-исследовательские работы для заказчиков, признаются в целях налогообложения доходом от реализации товаров (работ, услуг) при исчислении налоговой базы за 2002 год.

Согласно п.3 ст.273 НК РФ при кассовом методе расх