Вопрос: Организация в качестве поверенного организации-покупателя намерена по договору поручения купить акции ЗАО, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, принадлежащие физическому лицу. Физическое лицо не осуществляло покупку акций на рынке ценных бумаг и, следовательно, не может представить данные о расходах по их приобретению, а также не имело расходов по хранению и реализации вышеуказанных акций. Вправе ли организация при выплате дохода физическому лицу по его заявлению применить имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем первым пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, в сумме сделки от продажи вышеуказанных акций? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.)

Организация в качестве поверенного организации-покупателя намерена по договору поручения купить акции закрытого акционерного общества, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, принадлежащие физическому лицу. Физическое лицо, являясь первоначальным учредителем акционерного общества, не осуществляло покупку акций на рынке ценных бумаг и, следовательно, не может представить данные о расходах по их приобретению, а также не имело и не будет иметь расходов по хранению и реализации вышеуказанных акций.

Вправе ли организация при выплате дохода физическому лицу по его заявлению применить имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем первым подпункта 1 п.1 ст.220 НК РФ, в сумме сделки от продажи вышеуказанных акций?

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем первым подпункта 1 п.1 ст.220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Таким образом, если налогоплательщик претендует на получение имущественного налогового вычета вместо вычета в размере фактических расходов, мотивируя это отсутствием документов, необходимых для подтверждения таких расходов, налоговый агент при расчете налога вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет.

Из вопроса следует, что организация выступает покупателем по поручению другой организации, а не по договору поручения в пользу физического лица и не может рассматриваться в качестве брокера, доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения в пользу налогоплательщика. В этом случае организация исполняет обязанности налогового агента в части учета доходов от продажи ценных бумаг и представления в налоговый орган по месту своего учета сведений о сумме выплаченного физическому лицу дохода по форме N 2-НДФЛ в порядке, предусмотренном п.2 ст.230 НК РФ. При этом налоговый агент не производит расчет налоговой базы, удержание налога на доходы физических лиц и, соответственно, предоставление имущественного налогового вычета.

Налогоплательщик, представивший по окончании календарного года налоговую декларацию, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме всего полученного дохода от продажи акций, находившихся в собственности более трех лет, при невозможности документального подтверждения расходов по приобретению акций, перешедших в собственность налогоплательщика при преобразовании организации в закрытое акционерное общество.

Физическое лицо занимается куплей-продажей векселей. Оно покупает векселя в долг с оплатой через пять дней. В этот же период оно продает их и рассчитывается за векселя, то есть на момент продажи векселей документально подтвержденных расходов по покупке векселей у него не имеется.

Т.В. Гаврилова

1 июля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.