Вопрос: По каким нормам и в доход бюджета какого государства следует исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц с доходов зарплаты сотрудников Института космических исследований Российской академии наук, постоянно проживающих и выполняющих работу на Украине? Подлежат ли налогообложению в РФ указанные доходы, если: сотрудники Института находятся за пределами РФ в течение периода, превышающего 183 дня, выполнение работы осуществляется на территории Украины; выплата зарплаты производится в рублях по месту нахождения головной организации; источником финансирования зарплаты являются средства федерального бюджета РФ? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.)

По каким нормам и в доход бюджета какого государства следует исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц с доходов в виде заработной платы сотрудников Института космических исследований Российской академии наук, постоянно проживающих и осуществляющих выполнение трудовых обязанностей на территории Украины? Подлежат ли налогообложению в Российской Федерации указанные выше доходы при наличии следующих условий:

- сотрудники Института находятся за пределами Российской Федерации в течение периода, превышающего 183 дня в календарном году, выполнение трудовых обязанностей осуществляется на территории Украины;

- выплата заработной платы производится в рублях по месту нахождения головной организации (Российская Федерация);

- источником финансирования заработной платы являются средства федерального бюджета Российской Федерации?

В соответствии со ст.11 НК РФ физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Из вопроса следует, что сотрудники российской организации постоянно проживают и осуществляют выполнение трудовых обязанностей на территории Украины, следовательно, они не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. На основании ст.207 НК РФ указанные физические лица могут быть признаны плательщиками налога на доходы физических лиц только в случае получения ими доходов от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п.3 ст.208 НК РФ определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Следовательно, заработная плата, выплачиваемая командированным сотрудникам, несмотря на источник ее выплаты, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации, если такие лица находятся за пределами Российской Федерации более 183 дней в календарном году, то есть не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Т.В. Гаврилова

1 июля 2003 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2003 г.